pravoПравоприменениеLaw Enforcement Review2542-15142658-4050Dostoevsky Omsk State University10.52468/2542-1514.2025.9(1).24-33pravo-1044Research ArticleПРИМЕНЕНИЕ НОРМ ПРАВА ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИTHE LAW ENFORCEMENT BY PUBLIC AUTHORITIESПравовая определенность как условие применения норм о налоговых льготах (на примере IT-отрасли)Legal certainty as a condition for the application of regulations on tax benefits (using the example of the IT industry)https://orcid.org/0000-0002-2951-3067ПономареваК. А.PonomarevaK. A.

Пономарева Карина Александровна – доктор юридических наук, доцент; профессор кафедры публичного права; профессор кафедры государственного и муниципального права

119049, г. Москва, Мароновский пер., 26; 644077, г. Омск, пр. Мира, 55а

ResearcherID: N-7562-2016

Karina A. Ponomareva – Doctor of Law, Associate Professor; Professor, Department of Public Law; Professor, Department of State and Municipal Law

26, Maronovskii per., Moscow, 119049; 55a, Mira pr., Omsk, 644077

ResearcherID: N-7562-2016

karinaponomareva@gmail.comhttps://orcid.org/0000-0002-9011-0881ГолованёвМ. А.GolovanevM. A.

Голованёв Михаил Александрович – аспирант кафедры публичного права

119049, г. Москва, Мароновский пер., 26

Mikhail A. Golovanev – Postgraduate Student, Department of Public Law

26, Maronovskii per., Moscow, 119049

golovanev.m.a@yandex.ruГосударственный академический университет гуманитарных наук; Омский государственный университет им. Ф.М. ДостоевскогоРоссияState Academic University for the Humanities; Dostoevsky Omsk State UniversityRussian FederationГосударственный академический университет гуманитарных наукРоссияState Academic University for the HumanitiesRussian Federation202523032025912433Copyright © Пономарева К.А., Голованёв М.А., 20252025Пономарева К.А., Голованёв М.А.Ponomareva K.A., Golovanev M.A.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://enforcement.omsu.ru/jour/article/view/1044

Рассматриваются вопросы установления и применения отраслевых налоговых льгот на примере преференций для IT-сектора. Обозначены особенности законодательного регулирования сферы налоговых льгот для IT-компаний, а также проведен обзор вопросов применения законодательства о налоговых льготах, предоставляемых IT-компаниям. Выявлены препятствия для уяснения границ допустимого применения отдельных конструкций, установивших налоговые IT-льготы. Освещена правовая проблема квалификации созданной внутри группы IT-компании в качестве искусственной структуры, обособленной для применения налоговых льгот. Предложены направления совершенствования законодательства о налогах и сборах.

Разделы 1 и 2 подготовлены К.А. Пономаревой (раздел 2 совместно с М.А. Голованёвым), разделы 2–6 – М.А. Голованёвым (раздел 2 совместно с К.А. Пономаревой).

Subject

Subject. The article examines the challenges of implementing and enforcing industry-specific tax incentives using the example of the IT industry. The specifics of the legal framework governing tax incentives for IT companies, which have undergone significant revisions since 2021, are discussed. Focus is placed on ensuring the availability of instruments providing legal certainty in this area.

The purpose of the study

The purpose of the study. The aim is to identify existing legal issues that limit the application of tax incentives. With regard to the identified gaps in legislation and suboptimal instruments used in establishing IT incentives, measures are proposed to address the situation and increase legal certainty.

Methodology

Methodology. The emphasis is placed on using general scientific methods, such as analysis and synthesis, as well as specific scientific methods like the formal legal method and the method of legal modeling.

Conclusions

Conclusions. It is concluded that there are few effective mechanisms in the legislation to address promptly the legal uncertainty arising when implementing tax incentives for IT companies. The legal aspects of the qualification of an IT company established within a group as an artificial structure separated for the purpose of applying tax incentives are discussed. The issue of suboptimal structures for current limitations on income derived from IT activities has been identified, and proposals for resolving this issue have been made, including through improvements to tax legislation.

The sections 1 and 2 were contributed by K.A. Ponomareva (section 2 in collaboration with M.A. Golovanev), sections 2-6 by M.A. Golovanev (section 2 in collaboration with K.A. Ponomareva).

Налоговое правоналоговые льготыIT-компаниядробление бизнесапринцип определенности налогообложениязлоупотребление правомTax lawtax incentivesIT companybusiness splittingprinciple of tax certaintyabuse of lawСтатья подготовлена в Государственном академическом университете гуманитарных наук в рамках государственного задания Министерства науки и высшего образования Российской Федерации (тема № FZNF-2023-0004 «Цифровизация и формирование современного информационного общества: когнитивные, экономические, политические и правовые аспекты»).The article was prepared at the State Academic University for the Humanities within the framework of the state assignment of the Ministry of Science and Higher Education of the Russian Federation (topic No. FZNF-2023-0004 “Digitalization and the formation of a modern information society: cognitive, economic, political and legal aspects”).ReferencesСидорова Н. И. Неиспользованные резервы налоговых льгот / Н. И. Сидорова // Финансы и кредит. – 2014. – Т. 20, вып. 36. – С. 53–60.Sidorova N.I. Untapped reserves of tax credits. Finansy i kredit = Finance and credit, 2014, vol. 20, iss. 36, pp. 53–60. (In Russ.).Журавлева О. О. Правовой режим налоговых льгот / О. О. Журавлева // Журнал российского права. – 2021. – Т. 25, № 1. – С. 127–142. – DOI: 10.12737/jrl.2021.011.Zhuravleva O.O. Legal regime of tax benefits. Zhurnal rossiiskogo prava = Journal of Russian Law, 2021, vol. 25, no. 1, pp. 127–142. DOI: 10.12737/jrl.2021.011. (In Russ.).Ялбулганов А. А. «Зеленая» функция налогового права / А. А. Ялбулганов // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). – 2023. – № 7. – С. 116–129. – DOI: 10.17803/2311-5998.2023.107.7.116-129.Yalbulganov A.A. “Green” function of tax law. Vestnik Universiteta imeni O.E. Kutafina (MGYuA) = Courier of Kutafin Moscow State Law University (MSAL), 2023, no. 7 (107), pp. 116–129. DOI: 10.17803/2311-5998.2023.107.7.116-129. (In Russ.).Зверева Т. В. Анализ эффективности применения налоговых льгот для IT-отрасли в Российской Федерации / Т. В. Зверева // Имущественные отношения в Российской Федерации. – 2022. – № 3 (246). – С. 100– 108. – DOI: 10.24412/2072-4098-2022-3246-100-108.Zvereva T.V. Tax regulation of the IT industry in the Russian Federation. Imushchestvennye otnosheniya v Rossiiskoi Federatsii = Property Relations in the Russian Federation, 2022, no. 3 (246), pp. 100–108. DOI: 10.24412/2072-4098-2022-3246-100-108. (In Russ.).Якушева Е. Е. Налоговые льготы для высокотехнологичных компаний: особенности и перспективы / Е. Е. Якушева // Российский юридический журнал. – 2023. – № 2. – С. 143–152.Yakusheva E. Modern tax incentives for high-tech companies: features and prospects. Rossiiskii yuridicheskii zhurnal = Russian Juridical Journal, 2023, no. 2, pp. 143–152. (In Russ.).Шипика Л. В. Проблемные моменты, возникающие в связи с применением льгот для IT-компаний в 2022 году / Л. В. Шипика // Право и государство: теория и практика. – 2022. – № 12 (216). – С. 131–133. – DOI: 10.47643/1815-1337_2022_12_131.Shipika L.V. Problematic issues that arise in connection with the application of benefits for IT companies in 2022. Pravo i gosudarstvo: teoriya i praktika = Law and state: theory and practice, 2022, no. 12 (216), pp. 131–133. DOI: 10.47643/1815-1337_2022_12_131. (In Russ.).Никонова М. В. Новые льготы для ИТ – новые вопросы / М. В. Никонова // Налоговед. – 2021. – № 7. – С. 73–82.Nikonova M.V. New bebefits for IT – new issues. Nalogoved, 2021, no. 7, pp. 73–82. (In Russ.).Грант С. К. Налоговые стимулы разработки отечественного программного обеспечения / С. К. Грант, А. А. Копина // Налоги. – 2022. – № 4. – С. 29–34.Grant S.K., Kopina A.A. Tax incentives to the development of domestic software. Nalogi = Taxes, 2022, no. 4, pp. 29–34. (In Russ.).Болтинова О. В. Актуальные проблемы применения налоговых льгот для организаций ИТ-отрасли / О. В. Болтинова, А. А. Сорокин // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). – 2024. – № 7. – С. 120– 128. – DOI: 10.17803/2311-5998.2024.119.7.120-128.Boltinova O.V., Sorokin A.A. Current problems of applying tax incentives for organizations in the IT industry. Vestnik Universiteta imeni O.E. Kutafina (MGYuA) = Courier of Kutafin Moscow State Law University (MSAL), 2024, no. 7, pp. 120–128. DOI: 10.17803/2311-5998.2024.119.7.120-128. (In Russ.).Артемов Н. М. Элементы прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в контексте принципа прямых и обратных связей / Н. М. Артемов, К. А. Пономарева // Правоприменение. – 2021. – Т. 5, № 1. – С. 68–79. – DOI: 10.52468/2542-1514.2021.5(1).68-79.Artemov N.M., Ponomareva K.A. Elements of progressive personal income taxation in the context of the principle of forward and backward links. Pravoprimenenie = Law Enforcement Review, 2021, vol. 5, no. 1, pp. 68–79. DOI: 10.52468/2542-1514.2021.5(1).68-79.Пономарева К. А. Дробление бизнеса: о соблюдении принципа определенности налогообложения в правоприменительной практике / К. А. Пономарева // Правоприменение. – 2020. – Т. 4, № 2. – С. 41–48. – DOI: 10.24147/2542-1514.2020.4(2).41-48.Ponomareva K.A. Business splitting: compliance with the principle of tax certainty in law enforcement practice. Pravoprimenenie = Law Enforcement Review, 2020, vol. 4, no. 2, pp. 41–48. DOI: 10.24147/2542-1514.2020.4(2).41-48.Синенко О. А. Выявление признаков «дробления бизнеса» на территориях с особым экономическим статусом Дальнего Востока / О. А. Синенко, Т. П. Митрофанов // Финансовый журнал. – 2021. – Т. 13, № 3. – С. 88–103. – DOI: 10.31107/2075-1990-2021-3-88-103.Sinenko O.A., Mitrofanov T.P. Identification of Signs of “Business Fragmentation” in Russian Far Eastern Territories with Special Economic Status. Finansovyi zhurnal = Financial Journal, 2021, vol. 13, no. 3, pp. 88–103. DOI: 10.31107/2075-1990-2021-3-88-103. (In Russ.).Демин А. В. Необоснованная налоговая выгода: от судебной доктрины к антиуклонительной норме / А. В. Демин, А. Ю. Молина // Юридический вестник Самарского университета. – 2022. – Т. 8, № 4. – С. 37– 45. – DOI: 10.18287/2542-047X-2022-8-4-37-45.Demin A.V., Molina A.Yu. Unjustified tax benefit: from the judicial doctrine to the anti-avoidance rule. Yuridicheskii vestnik Samarskogo universiteta = Juridical Journal of Samara University, 2022, vol. 8, no. 4, pp. 37–45. DOI: 10.18287/2542-047X-2022-8-4-37-45. (In Russ.).Эриашвили Н. Д. Налоговая ответственность-2021: законодательство совершенствуется – проблемы остаются / Н. Д. Эриашвили, А. И. Григорьев // Вестник экономической безопасности. – 2021. – № 4. – С. 91– 96. – DOI: 10.24412/2414-3995-2021-4-91-96.Eriashvili N.D., Grigor’yev A.I. Tax liability 2021: legislation is improving – problems remain. Vestnik ekonomicheskoi bezopasnosti = Bulletin of Economic Security, 2021, no. 4, pp. 91–96. DOI: 10.24412/2414-3995-2021-4-91-96. (In Russ.).Демин А. В. Принцип определенности налогообложения : моногр. / А. В. Демин. – М. : Статут, 2015. – 368 с.Demin A.V. Principle of tax certainty, Monograph. Moscow, Statut Publ., 2015. 368 p. (In Russ.).Мардасова М. Е. Особенности толкования актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика в практике правоприменения / М. Е. Мардасова // Право и государство: теория и практика. – 2019. – № 12 (180). – С. 149–151.Mardasova M.E. Features interpretation of the legislation on taxes and fees in favor of the taxpayer in the practice of law enforcement. Pravo i gosudarstvo: teoriya i praktika = Law and state: theory and practice, 2019, no. 12 (180), pp. 149–151. (In Russ.).Цинделиани И. А. Налоговая реконструкция как часть современной правовой реальности / И. А. Цинделиани, Ж. Г. Попкова, Е. Г. Васильева // Финансовое право. – 2023. – № 7. – С. 14–22.Tsindeliani I.A., Popkova Zh.G., Vasilyeva E.G. Tax reconstruction as a part of the modern legal reality. Finansovoe pravo = Financial law, 2023, no. 7, pp. 14–22. (In Russ.).Викулов К. Е. Главное о теории злоупотребления правом для налоговых практиков / К. Е. Викулов // Налоги. – 2021. – № 3. – С. 3–12.Vikulov K.E. Essential theory abuse of law for tax practitioners. Nalogi = Taxes, 2021, pp. 3–12. (In Russ.).Горбачев А. Н. Понятие «сельскохозяйственный товаропроизводитель» в законодательстве и судебной практике / А. Н. Горбачев // Вестник Брянского государственного университета. – 2018. – № 3 (37). – С. 215–223.Gorbachev A.N. The concept of “agricultural producer” in the legislation and judicial practice. Vestnik Bryanskogo gosudarstvennogo universiteta = Bryansk State University Herald, 2018, no. 3 (37), pp. 215–223. (In Russ.).Хабдаев А. М. Налоговая льгота как финансово-правовая категория: проблемы определения сущности / А. М. Хабдаев // Сибирский юридический вестник. – 2023. – № 3 (102). – С. 31–36.Khabdaev A.M. Tax relief as a financial and legal category: problems of defining the essence. Sibirskii yuridicheskii vestnik = Siberian Law Herald, 2023, no. 3 (102), pp. 31–36. (In Russ.).Пансков В. Г. Налоговые льготы: теория и практика применения / В. Г. Пансков // Экономика. Налоги. Право. – 2016. – № 1. – С. 119–125.Panskov V.G. Tax Benefits: Theory and Practice. Ekonomika. Nalogi. Pravo = Economics. Taxes & Law, 2016, no. 1, pp. 119–125. (In Russ.).Рыбаков О. Ю. Система и классификация принципов налогового права / О. Ю. Рыбаков, Д. А. Смирнов // Юридические исследования. – 2013. – № 1. – С. 73–81.Ribakov O.Y., Smirnov D.A. System and classification of the principles of the tax right. Yuridicheskie issledovaniya = Legal research, 2013, no. 1, pp. 73–81. (In Russ.).

The authors declare that there are no conflicts of interest present.