pravoПравоприменениеLaw Enforcement Review2542-15142658-4050Dostoevsky Omsk State University10.52468/2542-1514.2025.9(3).84-93pravo-1129Research ArticleПРИМЕНЕНИЕ НОРМ ПРАВА ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИTHE LAW ENFORCEMENT BY PUBLIC AUTHORITIESНалогообложение в России доходов нерезидентов от международной перевозкиTaxation of income of tax non-residents from international traffic in Russiahttps://orcid.org/0000-0003-1262-1448КилинкароваЕ. В.KilinkarovaE. V.

Елена Васильевна Килинкарова, кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры

кафедра административного и финансового права

199034; Университетская наб., 7/9; Санкт-Петербург

ResearcherID: J-7523-2013; Scopus AuthorID: 57219343210; AuthorID: 508242

Elena V. Kilinkarova, PhD in Law, Associate Professor; Associate Professor at the Department

Department of Administrative and Financial Law

199034; 7/9, Universitetskaya nab.; St. Petersburg

ResearcherID: J-7523-2013; Scopus AuthorID: 57219343210; AuthorID: 508242

e.kilinkarova@spbu.ruСанкт-Петербургский государственный университетРоссияSt. Petersburg UniversityRussian Federation202521092025938493Copyright © Килинкарова Е.В., 20252025Килинкарова Е.В.Kilinkarova E.V.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://enforcement.omsu.ru/jour/article/view/1129

   Предлагается системный взгляд на действующее в России правовое регулирование налогообложения доходов нерезидентов от международной перевозки. На основании анализа того, как понимается международная перевозка для целей налогообложения, делается вывод, что в правилах налогового законодательства и положениях налоговых международных договоров используются разные подходы. Рассмотрены правила модельных актов и реальной договорной практики России в отношении налогообложения прибыли от международной перевозки. Завершает статью анализ регулирования и проблем правоприменительной практики после приостановления в 2023 г. соглашений об избежании двойного налогообложения с недружественными государствами.

   The purpose of the research. The objective of this research is to define what international traffic for purposes of taxation is, and how Russia taxes respective income of non-residents and what changes were caused by the suspension of 38 Russian double tax treaties (DTTs).

   Methodology

   Methodology. The research is based on the analysis of national legislation and double tax treaties of Russia, as well as world-renown model tax conventions. The Russia case law on application of double tax treaties and tax legislation is also in the scope of the research.

   Main results of the research. The study allowed us to identify differences in approaches to the definition of international traffic for tax purposes at the levels of tax legislation and DTTs. Provisions of Russian DTTs on taxation of income from international traffic in the source state are analyzed and compared with existing model conventions. Changes in the legal landscape and problems of case law after the suspension of some Russian DTTs in 2023are outlined.

   Conclusion

   Conclusion. There is no single concept of “international traffic” in Russian tax law - the approaches of legislation and DTTs differ, what can be explained by the purposes for which the term is used. This situation cannot be welcomed, especially in view of the existence of private law approaches to the understanding of the term. The treaty practice of Russia on taxation of profits from international traffic partly deviates from OECD and UN models due to peculiarities of the state tax policy. Suspension of DTTs with unfriendly states in 2023 resulted in increase of the tax burden on non-residents and Russian withholding agents with respect to income from international traffic, despite the existence of alternative international treaties with tax benefits and certain amendments to tax legislation. Key problems are outlined, including those requiring legislative solutions.

налогмеждународное налогообложениемеждународные перевозкисоглашение об избежании двойного налогообложенияналог у источниканалог на прибыльtaxinternational taxationinternational trafficdouble tax treatysource taxationincome taxReferencesБачилова Е. М. Налогообложение морской транспортировки российской нефти. Актуальные вопросы / Е. М. Бачилова // Налоговед. – 2023. – № 10. – С. 25–36.Bachilova E.M. Taxation of sea transportation of Russian oil. Nalogoved, 2023, no. 10, pp. 25–36. (In Russ.).Килинкарова Е. В. Международное налогообложение: проблемы определения и преподавания для юристов / Е. В. Килинкарова // Актуальные проблемы преподавания международного финансового права : моногр. / под ред. Г. П. Толстопятенко, Д. М. Осиной. – М.: Проспект, 2024. – С. 99–113.Kilinkarova E.V. International taxation: problems of definition and teaching for lawyers, in: Tolstopyatenko G.P., Osina D.M. (eds.). Aktual'nye problemy prepodavaniya mezhdunarodnogo finansovogo prava, Monograph, Moscow, Prospekt Publ., 2024, pp. 99–113. (In Russ.).Ault H. J. Comparative Income Taxation: A Structural Analysis / H. J. Ault, B. J. Arnold, G. S. Cooper. – 4<sup>th</sup> ed. – Wolters Kluwer, 2020. – 740 p.Ault H.J., Arnold B.J., Cooper G.S. Comparative Income Taxation. A Structural Analysis, 4<sup>th</sup> ed. Wolters Kluwer Publ., 2020. 740 p.Хаванова И. А. Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения : моногр. / И. А. Хаванова. – М. : Юриспруденция, 2016. – 351 с.Khavanova I.A. International double tax treaties of the Russian Federation, Monograph. Moscow, Yurisprudentsiya Publ., 2016. 351 p. (In Russ.).Arnold B. J. International Tax Primer / B. J. Arnold. – 4<sup>th</sup> ed. – Wolters Kluwer, 2019. – 245 p.Arnold B.J. International Tax Primer, 4<sup>th</sup> ed. Wolters Kluwer Publ., 2019. 245 p.Klaus Vogel on Double Taxation Conventions / ed. by E. Reimer, A. Rust. – 5th ed. – Wolters Kluwer, 2022. – 2556 p.Reimer E., Rust A. (eds.). Klaus Vogel on Double Taxation Conventions, 5th ed. Wolters Kluwer Publ., 2022. 2556 pКилинкарова Е. В. О развитии российской судебной практики применения соглашений об избежании двойного налогообложения / Е. В. Килинкарова // Правоприменение. – 2024. – Т. 8, № 2. – С. 120–129. – DOI: 10.52468/2542-1514.2024.8(2).120-129.Kilinkarova E.V. On the development of Russian tax treaty case law. Pravoprimenenie = Law Enforcement Review, 2024, vol. 8, no. 2, pp. 120–129. DOI: 10.52468/2542-1514.2024.8(2).120-129.Мачехин В. А. Применение международных налоговых соглашений в РФ: процессуальные проблемы / В. А. Мачехин // Финансовое право. – 2011. – № 7. – С. 36–40.Machekhin V.А. Application of international tax treaties in the RF: procedural problems. Finansovoe pravo = Financial Law, 2011, no. 7, pp. 36–40. (In Russ.).Савицкий А. И. От сертификата резидентства к политике международного налогообложения / А. И. Савицкий // Закон. – 2015. – № 6. – С. 166–180.Savitskiy A.I. From tax residency certificate towards international tax policy. Zakon, 2015, no. 6, pp. 166–180. (In Russ.).Хаванова И. А. Денонсация и приостановление действия соглашений об избежании двойного налогообложения (теория и практика) / И. А. Хаванова // Финансовое право. – 2023. – № 1. – С. 22–25.Khavanova I.A. Denunciation and suspension of double taxation agreements (the theory and practice). Finansovoe pravo = Financial Law, 2023, no. 1, pp. 22–25. (In Russ.).Винницкий Д. В. О прекращении и приостановлении СИДН / Д. В. Винницкий // Налоговед. – 2023. – № 5. – С. 28–32.Vinnitskiy D.V. On double taxation treaties being terminated or suspended. Nalogoved, 2024, no. 5, pp. 28–32. (In Russ.).Сосновский С. А. Прекращение и приостановление СИДН: возможные основания / С. А. Сосновский // Налоговед. – 2023. – № 5. – С. 17–27.Sosnovsky S.A. Termination and suspension of double taxation treaties: potential grounds. Nalogoved, 2023, no. 5, pp. 17–27. (In Russ.).Сосновский С. А. Прекращение и приостановление СИДН: порядок и последствия / С. А. Сосновский // Налоговед. – 2023. – № 6. – С. 31–35.Sosnovsky S.A. Suspending and terminating double tax treaties: procedure and consequences. Nalogoved, 2023, no. 6, pp. 31–35. (In Russ.).Килинкарова Е. В. Устранение двойного налогообложения после частичного приостановления Россией международных налоговых соглашений / Е. В. Килинкарова // Налоговед. – 2024. – № 1. – С. 21–29.Kilinkarova E.V. Avoidance of double taxation after Russia partially suspended international double tax treaties. Nalogoved, 2024, no. 1, pp. 21–29. (In Russ.).Хаванова И. А. Правовая модель частичного приостановления действия международных налоговых договоров России / И. А. Хаванова // Финансовое право. – 2023. – № 10. – С. 20–25.Khavanova I.A. The legal model of partial suspension of international tax treaties of Russia. Finansovoe pravo = Financial Law, 2023, no. 10, pp. 20–25. (In Russ.).Хаванова И. А. Проблемы устранения двойного налогообложения в период приостановления действия налоговых договоров России / И. А. Хаванова // Финансовое право. – 2024. – № 10. – С. 12–16. – DOI: 10.18572/1813-1220-2024-10-12-16.Khavanova I.A. Problems of eliminating double taxation during the suspension of Russian tax treaties. Finansovoe pravo = Financial Law, 2024, no. 10, pp. 12–16. DOI: 10.18572/1813-1220-2024-10-12-16. (In Russ.).Вахитов Р. Р. Приостановка налоговых соглашений: международный опыт, последствия и рекомендации / Р. Р. Вахитов // Налоговед. – 2024. – № 9. – С. 15–27.Vakhitov R.R. Tax treaties suspended: international experience, consequences and recommendations. Nalogoved, 2024, no. 9, pp. 15–27. (In Russ.).Винницкий Д. В. Международное налоговое право: проблемы теории и практики / Д. В. Винницкий. – М.: Статут, 2017. – 463 с.Vinnitskii D.V. International tax law: problems of theory and practice. Moscow, Statut Publ., 2017. 463 p. (In Russ.).Хаванова И. А. Каверзы отсылок к временно недействующим нормам международных налоговых договоров / И. А. Хаванова // Правоприменение. – 2024. – Т. 8, № 4. – С. 133–142. – DOI: 10.52468/2542-1514.2024.8(4).133-142.Khavanova I.A. The complexity of references to the temporarily suspended norms of international tax treaties. Pravoprimenenie = Law Enforcement Review, 2024, vol. 8, no. 4, pp. 133–142. DOI: 10.52468/2542-1514.2024.8(4).133-142.Сосновский С. А. Каким источником установлены налоги после приостановления СИДН? / С. А. Сосновский // Налоговед. – 2024. – № 3. – С. 35–41.Sosnovsky S.A. What source establishes taxes after a DTT is suspended?. Nalogoved, 2024, no. 3, pp. 35–41. (In Russ.).Терещенко А. И. Налогообложение импортеров в условиях приостановления СИДН / А. И. Терещенко, И. Б. Штукмастер // Налоговед. – 2023. – № 11. – С. 31–35.Tereschenko A.I., Shtukmaster I.B. The taxation of importers when double tax treaties are suspended. Nalogoved, 2023, no. 11, pp. 31–35. (In Russ.).Килинкарова Е. В. Об условиях применения льгот по российским соглашениям об избежании двойного налогообложения / Е. В. Килинкарова // Закон. – 2023. – № 11. – С. 83–89. – DOI: 10.37239/0869-4400-2023-20-11-83-89.Kilinkarova E.V. On Entitlement to Treaty Benefits under Russian Double Tax Conventions. Zakon, 2023, no. 11, pp. 83–89. DOI: 10.37239/0869-4400-2023-20-11-83-89. (In Russ.).Канашевский В. А. Международные сделки: правовое регулирование / В. А. Канашевский. – 2-е изд. – М.: Международные отношения, 2019. – 704 с.Kanashevskii V.A. International transactions: legal regulation, 2<sup>nd</sup> ed. Moscow, Mezhdunarodnye otnosheniya Publ., 2019. 704 p. (In Russ.).

The authors declare that there are no conflicts of interest present.