pravoПравоприменениеLaw Enforcement Review2542-15142658-4050Dostoevsky Omsk State University10.52468/2542-1514.2026.10(2).46-55pravo-1258Research ArticleПРИМЕНЕНИЕ НОРМ ПРАВА ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИTHE LAW ENFORCEMENT BY PUBLIC AUTHORITIESНалоговый контроль в финансовой деятельности государства: пределы и ограниченияTax control in the financial activities of the state: limits and limitationshttps://orcid.org/0000-0002-2107-8769СавинаА. В.SavinaA. V.

Савина Анна Владимировна – кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры конституционного и международного права Института права и национальной безопасности  

392008, г. Тамбов, ул. Советская, 181б

Anna V. Savina – PhD in Law, Associate Professor; Associate Professor, Department of Constitutional and International Law, Institute of Law and National Security

181b, Sovetskaya ul., Tambov, 392008

anna.savina56@mail.ruТамбовский государственный университет им. Г.Р. ДержавинаРоссияDerzhavin Tambov State UniversityRussian Federation2026220720261024655Copyright © Савина А.В., 20262026Савина А.В.Savina A.V.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://enforcement.omsu.ru/jour/article/view/1258

Анализируются сущность, принципы и процедурные аспекты налогового контроля как одного из направлений финансовой деятельности государства, включая баланс интересов государства и налогоплательщиков. Рассматриваются процедурные особенности налоговых проверок с акцентом на пределы их правового регулирования. Ставится вопрос о сравнении пределов правового регулирования налогового контроля и ограничений налогового контроля на примере налоговых проверок, выявляются их признаки. Анализируются правовые основы налогового мониторинга, его отличия от налоговых проверок. Сформулированы предложения по уточнению границ налогового мониторинга, восстановлению баланса между эффективностью налогового контроля и защитой прав налогоплательщиков.

The subject of this study is tax control as one of the key forms of financial control in public finance, including its traditional manifestations – tax audits – and its modern form – tax monitoring. Particular attention is paid to the legal foundations, procedural mechanisms, and regulatory dynamics of these instruments, as well as the contradictions between the state objectives of tax control and the rights of taxpayers.

The aim of the study is a systemic analysis of the legal regulation of tax control in Russia and the limits of such legal regulation.

The methodological basis of the study includes a comparative legal method (comparison of tax audits and monitoring), a formal legal method for identifying contradictions in legislation, and a systems approach for assessing the interaction of tax control institutions within the rule of law.

Main results. A clear understanding of the limitations and limits of legal regulation of tax control is essential for ensuring the effectiveness and legitimacy of tax control. Limitations and limits of legal regulation of tax control are two different concepts that must be clearly distinguished. Limitations in tax control are, rather, temporary and procedural measures introduced due to special circumstances. They do not completely suspend tax control, but merely modify procedures to make tax control more resilient to circumstances and crises. Limitations do not affect all tax control, but only certain aspects. Limits in tax control are the framework established by tax legislation (primarily the Tax Code of the Russian Federation). It can be said that the limits of legal regulation are stable frameworks, while limitations (as a supplement to limits) are more flexible tools within the established limits, changing individual rules for conducting tax control without affecting it entirely. For example, in certain cases, the deadlines established by Article 88 of the Tax Code are suspended but not cancelled, and exceptions ensure a balance between the interests of the state (budget revenues) and taxpayers (crisis support). Limits are permanent frameworks defined by the Tax Code, where tax control is autonomous from general laws. Research shows that restrictions apply within these limits without changing them: for example, deadlines are suspended, but the procedures and powers of control bodies remain in the Tax Code. In a form of tax control such as tax monitoring, expanding the powers of tax authorities cannot be justified solely by the goal of increasing the efficiency of tax and fee collection if it occurs outside a strict legal framework and without ensuring a balance with taxpayer rights. It seems that it is the limits of legal regulation, enshrined in legislation, that should determine where legitimate control ends and unjustified interference begins, so as not to undermine the trustworthy basis of tax monitoring.

Финансовая деятельность государствафинансовый контрольналоговый контрольналоговые проверкиналоговый мониторингпределы правового регулированияправовые ограниченияPublic financial activityfinancial controltax controltax auditstax monitoringlimits of legal regulationlegal restrictionsReferencesФинансовое право : учеб. / отв. ред. Н. И. Химичева, Е. В. Покачалова. – 6-е изд., перераб. и доп. – М. : Норма : ИНФРА-М, 2017. – 800 с.Khimcheva N.I., Pokachalova E.V. (eds.). Financial law, Textbook, 6th ed. Moscow, Norma Publ., INFRA-M Publ., 2017. 800 p. (In Russ.).Ялбулганов А. А. Финансовый контроль как правовой институт: основные этапы развития / А. А. Ялбулганов // Известия высших учебных заведений. Правоведение. – 2000. – № 3 (230). – С. 84–91.Yalbulganov A.A. Financial control as an institution of Russian law: basic stages of development. Izvestiya vysshikh uchebnykh zavedenii. Pravovedenie = Proceedings of Higher Educational Institutions. Pravovedenie, 2000, no. 3 (230), pp. 84–91. (In Russ.).Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля : моногр. / Е. Ю. Грачева. – М. : Юриспруденция, 2000. – 192 с.Gracheva E.Yu. Problems of legal regulation of state financial control, Monograph. Moscow, Yurispru dentsiya Publ., 2000. 192 p. (In Russ.).Шохин С. О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации / С. О. Шохин. – М. : Финансы и статистика, 1999. – 350 с.Shokhin S.O. Problems and prospects for the development of financial control in the Russian Federation. Moscow, Finansy i statistika Publ., 1999. 350 p. (In Russ.).Кикавец В. В. Финансовый контроль как фактор эффективного управления публичными закупками / В. В. Кикавец, Ю. К. Цареградская // Правоприменение. – 2023. – Т. 7, № 2. – С. 85–95. – DOI: 10.52468/2542-1514.2023.7(2).85-95.Kikavets V.V., Tsaregradskaya Yu.K. Financial control as a factor of effective public procurement manage ment. Pravoprimenenie = Law Enforcement Review, 2023, vol. 7, no. 2, pp. 85–95. DOI: 10.52468/2542-1514.2023.7(2).85-95.Финансовое право Российской Федерации : учеб. / отв. ред. М. В. Карасева. – М. : Юристъ, 2004. – 576 с.Karasev M.V. (ed.). Financial law of the Russian Federation, Textbook. Moscow, Yurist Publ., 2004. 576 p. (In Russ.).Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ : учеб. / под науч. ред. Д. В. Винницкого. – М. : Юстицинформ, 2023. – Т. I. – 676 с.Vinnitsky D. V. (ed.). Financial law (law of public finances): doctrine, legislation, judicial practice, comparative legal analysis, Textbook. Moscow, Yustitsinform Publ., 2023. Vol. I. 676 p. (In Russ.).Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан. Общая часть : учеб. / А. И. Худяков. – Алматы : НОРМА-К, 2003. – 512 с. 9. Грачева Е. Ю. Финансовое право : учеб. пособие / Е. Ю. Грачева, Э. Д. Соколова. – 2-е изд., испр. и доп. – М. : Юриспруденция, 2000. – 303 c.Khudyakov A.I. Tax law of the Republic of Kazakhstan. General part, Textbook. Almaty, NORMA-K Publ., 2003. 512 p. (In Russ.).Крохина Ю. А. Налоговое право : учеб. для сред. проф. образования / Ю. А. Крохина. – 10-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2025. – 503 с.Gracheva E.Yu., Sokolova E.D. Financial law, Taching aid, 2nd ed. Moscow, Yurisprudenstiya Publ., 2000. 303 p. (In Russ.).Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / под ред. проф. И. И. Кучерова. – М. : Центр ЮрИнфоР, 2001. – 254 с.Krokhina Yu.A. Tax law, Textbook for secondary vocational education, 10th ed. Moscow, Yurait Publ., 2025. 503 p. (In Russ.).Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории / О. А. Ногина. – СПб. : Питер, 2002. – 159 с.Kucherov I.I. (ed.). Tax control and liability for violation of legislation on taxes and fees. Moscow, Tsentr YurInfoR Publ., 2001. 254 p. (In Russ.).Овчарова Е. В. Налоговый комплаенс в России: проблемы соотношения мер административного принуждения и стимулирования / Е. В. Овчарова // Право. Журнал Высшей школы экономики. – 2019. – № 1. – С. 89–111. – DOI: 10.17323/2072-8166.2019.1.89.111.Nogina O.A. Tax control: theoretical issues. St. Petersburg, Piter Publ, 2002. 159 p. (In Russ.).Батарин А. А. Тотальная фискализация безналичных платежей: новые возможности для налогового контроля / А. А. Батарин, К. А. Пономарева // Налоговая политика и практика. – 2024. – № 12 (264). – С. 44–48.Ovcharova E.V. Tax Compliance in Russia: Balance between Administrative Enforcement and Stimulating Measures. Pravo. Zhurnal Vysshei shkoly ekonomiki = Law. Journal of the Higher School of Economics, 2019, no. 1, pp. 89–111. DOI: 10.17323/2072-8166.2019.1.89.111. (In Russ.).Нелюбин Д. Е. Система налогового контроля в РФ: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования : автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Д. Е. Нелюбин. – М., 2003. – 22 с.Batarin A.A., Ponomareva K.A. Total fiscalization of non-cash payments: new opportunities for tax control. Nalogovaya politika i praktika, 2024, no. 12 (264), pp. 44–48. (In Russ.).Брызгалин А. В. Понятие и правовые принципы налогового контроля / А. В. Брызгалин // Вестник Федерального арбитражного суда Уральского округа. – 2007. – № 1. – С. 39–59.Nelyubin D.E. Tax control system in the Russian Federation: theory and practice of legal regulation, current issues and directions for reform, Cand. Diss. Thesis. Moscow, 2003. 22 p. (In Russ.).Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях Теория и практика применения гл. 14 Налогового кодекса РФ (с учетом Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ) / под общ. ред. А. В. Брызгалина. – М. : Налоги и финансовое право, 2007. – 264 с. – (Журн. «Налоги и финансовое право» № 2/2007).Bryzgalin A.V. Concept and legal principles of tax control. Vestnik Federal'nogo arbitrazhnogo suda Ural'skogo okruga, 2007, no. 1, pp. 39–59. (In Russ.).Кизимов А. С. Формирование и развитие налогового мониторинга в России : дис. … канд. экон. наук / А.С. Кизимов. – Мичуринск, 2009. – 208 с.Bryzgalin A.V. (ed.). Tax control and proceedings in cases of tax offenses Theory and practice of applying Chapter 14 of the Tax Code of the Russian Federation (taking into account Federal Law of 27.07.2006 No. 137-FZ), Taxes and financial law journal No. 2/2007. Moscow, Nalogi i finansovoe pravo Publ., 2007. 264 p. (In Russ.).Пономарева К. А. Правовые проблемы налогообложения цифровых бизнес-моделей / К. А. Пономарева // Вестник Пермского университета. Юридические науки. – 2022. – Вып. 58. – С. 605–620.Kizimov A.S. Formation and development of tax monitoring in Russia, Cand. Diss. Michurinsk, 2009. 208 p. (In Russ.).Коваленко Н. С. Налоговый мониторинг как инструмент налоговой цифровизации / Н. С. Коваленко, Е. М. Леонов // Закон. – 2021. – № 4. – С. 50–59. – DOI: 10.37239/0869-4400-2021-16-4-50-59.Ponomareva K.A. Legal Issues of Taxation of Digital Business Models. Vestnik Permskogo universiteta. Yuridicheskie nauki = Perm University Herald. Juridical Sciences, 2022, iss. 58, pp. 605–620. (In Russ.).Агамагомедова С. А. Налоговый мониторинг: особенности правового регулирования / С. А. Агамагомедова // Актуальные проблемы и перспективы развития финансового права : Пискотинские чтения – 2023 : сб. науч. тр. по материалам Междунар. науч.-практ. конф. – М. : Ин-т государства и права РАН, 2024. – С. 132 138.Kovalenko N.S., Leonov E.M. Tax monitoring as a way of tax digitalisation. Zakon, 2021, no. 4, pp. 50–59. DOI: 10.37239/0869-4400-2021-16-4-50-59. (In Russ.).Дзагоева М. Р. Перспективы налогового мониторинга в Российской Федерации / М. Р. Дзагоева // Вестник Академии знаний. – 2025. – № 3 (68). – С. 580–583.Agamagomedova S.A. Tax monitoring: features of legal regulation, in: Aktual'nye problemy i perspektivy razvitiya finansovogo prava, Piskotin Readings – 2023, Collection of scientific papers based on the materials of the International scientific and practical conference, Moscow, Institute of State and Law of the Russian Academy of Sciences Publ., 2024, pp. 132–138. (In Russ.).Цинделиани И. А. Совершенствование налогового контроля в условиях цифровизации / И. А. Цинделиани, Т. А. Гусева, А. В. Изотов // Правоприменение. – 2022. – Т. 6, № 1. – С. 77–87. – DOI: 10.52468/2542-1514.2022.6(1).77-87.Dzagoeva M.R. Prospects of tax monitoring in the Russian Federation. Vestnik Akademii znanii = Bulletin of the Academy of Knowledge, 2025, no. 3 (68), pp. 580–583. (In Russ.).Громов В. В. Налоговый мониторинг в контексте правоприменительной практики / В. В. Громов // Закон. – 2024. – № 11. – С. 48–60. – DOI: 10.37239/0869-4400-2024-21-11-48-60.Tsindeliani I.A., Guseva Т.A., Izotov А.V. The improvement of tax control in the conditions of digitalization. Pravoprimenenie = Law Enforcement Review, 2022, vol. 6, no. 1, pp. 77–87. DOI: 10.52468/2542-1514.2022.6(1).77 87.Gromov V.V. Tax monitoring in the context of law enforcement practice. Zakon, 2024, no. 11, pp. 48–60. DOI: 10.37239/0869-4400-2024-21-11-48-60. (In Russ.).Gromov V.V. Tax monitoring in the context of law enforcement practice. Zakon, 2024, no. 11, pp. 48–60. DOI: 10.37239/0869-4400-2024-21-11-48-60. (In Russ.).

The authors declare that there are no conflicts of interest present.