pravoПравоприменениеLaw Enforcement Review2542-15142658-4050Dostoevsky Omsk State University10.52468/2542-1514.2021.5(2).120-131pravo-485Research ArticleПРИМЕНЕНИЕ НОРМ ПРАВА ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИTHE LAW ENFORCEMENT BY PUBLIC AUTHORITIESОбразование на территории Российской Федерации постоянного представительства сервисного типа при выполнении научно-исследовательских работ иностранными специалистамиCreation of service permanent establishment in Russian Federation when providing R&D services by foreign specialistsЗахаровЕ. А.ZakharovE. A.

Захаров Евгений Алексеевич – преподаватель кафедры финансового права

620034, Россия, г. Екатеринбург, ул. Колмогорова, 54

SPIN-код РИНЦ: 8298-8187; AuthorID: 974073

Захаров Евгений Алексеевич – преподаватель кафедры финансового права

620034, Россия, г. Екатеринбург, ул. Колмогорова, 54

SPIN-код РИНЦ: 8298-8187; AuthorID: 974073

e.a.zaharov@usla.ruУральский государственный юридический университетРоссияUral State Law UniversityRussian Federation20210407202152120131Copyright © Захаров Е.А., 20212021Захаров Е.А.Zakharov E.A.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://enforcement.omsu.ru/jour/article/view/485

Проводится анализ понятия «постоянное представительство сервисного типа» в отечественном и международном законодательстве; рассматривается вопрос о возможности образования постоянного представительства иностранной организации на территории России при оказании услуг в области научно-исследовательских работ в России иностранными специалистами. Делается вывод, что беспрепятственное оказание услуг в области научно-исследовательских работ в России иностранными специалистами возможно для коммерческих организаций, самостоятельно финансирующих такие исследования. При этом бюджетные и коммерческие научные организации сегодня находятся в неравном положении при привлечении на работу иностранных научных специалистов, в связи с чем необходимо внесение изменений в отдельные законодательные акты для обеспечения равных прав указанных субъектов в привлечении иностранной рабочей силы. Риски образования постоянного представительства во многом связаны с подходом правоприменительных органов и судов к толкованию отдельных положений Налогового кодекса РФ и международных налоговых актов.

The subject

The subject. The author examines the criteria of creation of service permanent establishment (PE) in Russia and possibility of creation of this type of PE in providing R&D services in Russia by foreign specialists.

The aim of the paper is to confirm or refute the hypothesis that the provision of R&D ser-vices by foreign specialists in Russia creates a service permanent establishment. The author also analyzes the current science legislation of Russia and suggests ways of its improvement to reduce tax risks.

The methodology

The methodology. The author used general scientific dialectical method of scientific knowledge, the formal-logical method, in particular analysis and synthesis in examining criteria of creation of service permanent establishment. The author also uses a systematic method and a simulation method to establish the relationship between the science legislation and tax legislation.

The main results

The main results. The activity of foreign scientific specialists in Russia potentially originates the risk of creation of a permanent establishment on the territory of the Russia for the foreign organization, which sent that specialist to provide the relevant services. However, when comparing the international and domestic law enforcement approach, the author revealed a feature of the latter, which consists in applying the criteria of the physical type of permanent establishment to a service permanent establishment, which in turn gives rise to legal uncertainty and the risk of double taxation in some situations. There is no relevant judicial practice on the topic. Budgetary scientific organizations have a certain priority over commercial scientific organizations when involving foreign specialists in R&D activities in Russia.

Conclusions

Conclusions. The criteria for the creation of service permanent establishment (including the provision of R&D services) in domestic practice have an ambiguous, evaluative interpretation. However, the risks of discretion in assessing the criteria for creation of service permanent establishment can be eliminated by clarifying these criteria in the Tax Code of the Russian Federation. Amendments to the science legislation can also eliminate above and fore-going risks.

Постоянное представительство иностранной организациипризнаки постоянного представительства иностранной организацииНИРединый рынок услугЕАЭСсоглашение об избежании двойного налогообложенияМодельная конвенцияОЭСРООНЕвразийский экономический союзPermanent establishmentcriteria of a permanent establishmentR&D servicessingle market for servicesEAEUdouble tax treatyModel ConventionOECDUNEurasian Economic UnionСтатья подготовлена в рамках выполнения государственного задания Минобрнауки России, шифр проекта: 26.12267.2018/12.1The article was prepared as part of the fulfillment of the state assignment of the Ministry of Education and Science of Russia, project code: 26.12267.2018/12.1.ReferencesФедюнина А.А. Ученые на российских промышленных предприятиях: экспорт, распространение знаний и публикационная активность / А.А. Федюнина, Я.Я. Герина, Ю.В. Аверьянова // Вопросы экономики. – 2020. – № 2. – С. 125–140. – DOI: 10.32609/0042-8736-2020-2-125-140.Fedyunina A.A., Gerina Y.Y., Averyanova Yu.V. Academics in manufacturing companies: Empirical analysis of publication activity and export quality. Voprosy Ekonomiki, 2020, no. 2, pp. 125-140. DOI: 10.32609/ 0042-8736-2020-2-125-140. (In Russ.).Global Innovation Index – 2019. – URL: https://www.globalinnovationindex.org/userfiles/file/reportpdf/GII-2019/country/RUS.pdf (дата обращения: 18.08.2020)Global Innovation Index — 2019. Available at: https://www.globalinnovationindex.org/userfiles/file/re-portpdf/GII-2019/country/RUS.pdf (accessed 18.08.2020)Дьяченко Е.Л. Наем иностранных ученых в российские научные организации и ВУЗы: возможности и барьеры / Е.Л. Дьяченко, А.И. Нефедова, Е.А. Стрельцова // Университетское управление: практика и анализ. – 2017. – Т. 21, № 5. – С. 132–143. – DOI: 10.15826/umpa.2017.05.069.Dyachenko E.L., Nefedova A.I., Streltsova E.A. Recruitment of foreign scientists in Russian research organizations and universities: opportunities and barriers. Universitetskoe upravlenie: praktika i analiz = University Management: Practice and Analysis, 2017, vol. 21, no. 5, pp. 132-143. DOI: 10.15826/umpa.2017.05.069. (In Russ.).Мусаелян Л.А. Реформы 90-х и их экономические и политико-правовые последствия / Л.А. Мусаелян // Вестник Пермского университета. Юридические науки. – 2018. – Вып. 39. – C. 36–52. – DOI: 10.17072/1995-4190-2018-39-36-52.Musayelyan L. A. Reformy 90-kh i ikh ekonomicheskie i politiko-pravovye posledstviya [The Reforms of the 90’s and their Economic, Political and Legal Impacts]. Vestnik Permskogo Universiteta. Juridicheskie Nauki = Perm University Herald. Juridical Sciences, 2018, iss. 39, pp. 36–52. DOI: 10.17072/1995-4190-2018-39-36-52. (In Russ.).Мирских И.Ю. Охрана интеллектуальной собственности в условиях глобализации / И.Ю. Мирских // Вестник Пермского университета. Юридические науки. – 2012. – Вып. 17. – С. 138–144.Mirskikh I.Yu. Intellectual Property Protection in Conditions of Globalisation. Vestnik Permskogo Universi-teta. Juridicheskie Nauki = Perm University Herald. Juridical Sciences, 2012, iss. 17, pp. 138–144. (In Russ.).Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве : дис. ... канд. юрид. наук / О.Ю. Коннов. – М., 2001. – 185 с.Konnov O.Yu. The concept of permanent establishment in tax law. Cand. Diss. Thesis. Moscow, 2001. 185 p. (In Russ.).Викулов К.Е. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России : дис. ... канд. юрид. наук / К.Е. Викулов. – М., 2011. – 260 с.Vikulov K.E. Tax rules for foreign organizations operating through a permanent establishment: OECD experience and legal regulation in Russia. Cand. Diss. Thesis. Moscow, 2011. 260 p. (In Russ.).Яруллина Г.Р. Финансово-правовое регулирование налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство : дис. ... канд. юрид. наук / Г.Р Яруллина. – М., 2017. – 184 с.Yarullina G. R. Financial and legal regulation of taxation of foreign organizations operating in the Russian Federation through a permanent establishment. Cand. Diss. Thesis. Moscow, 2017. 184 p. (In Russ.).Туровецкий В.Н. Правовое регулирование налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации : дис. ... канд. юрид. наук / В.Н. Туровец-кий. – М., 2002. – 183 с.Turovetsky V.N. Legal regulation of taxation of foreign legal entities engaged in construction activities in the Russian Federation. Cand. Diss. Thesis. Moscow, 2002. 183 p. (In Russ.).Губарева А.В. Развитие международных торговых отношений на современном этапе: теоретический аспект / А.В. Губарева, В.Д. Перевалов // Вестник Пермского университета. Юридические науки. – 2018. – Вып. 41. – C. 499–525. – DOI: 10.17072/1995-4190-2018-41-499-525.Gubareva A.V., Perevalov V.D. Razvitie mezhdunarodnykh torgovykh otnosheniy na sovremennom etape: teoreticheskiy aspekt [The Development of International Trade Relations at the Present Stage: a Theoretical Aspect]. Vestnik Permskogo Universiteta. Juridicheskie Nauki = Perm University Herald. Juridical Sciences, 2018, iss. 41, pp. 499–525. DOI: 10.17072/1995-4190-2018-41-499-525. (In Russ.).Пономарева К.А. Основные свободы и их влияние на режим налогообложения прибыли и доходов в Европейском союзе и Евразийском экономическом союзе / К.А. Пономарева // Право. Журнал Высшей школы экономики. – 2020. – № 3. – С. 185–206. – DOI: 10.17323/2072-8166.2020.3.185.206.Ponomareva K.A. The Fundamental Freedoms and their Influence on Profit Taxation in EU and EAEU. Pravo. Zhurnal Vysshey shkoly ekonomiki, 2020, no. 3, pp. 185–206. DOI: 10.17323/2072-8166.2020.3.185.206. (In Russ.).Савицкий А.И. Фискальные барьеры на пути к единому рынку услуг в секторе научно-исследовательских работ в Евразийском экономическом союзе / А.И. Савицкий // Евразийский юридический журнал. – 2017. – № 11. – С. 209–212.Savitskiy A.I. Fiscal barriers to the single market of services at the sector of research and development in the Eurasian economic union. Eurasian law journal, 2017, iss. 11, pp. 209-212. (In Russ.).Кузьмин В.Н. Развитие единого рынка услуг научно-исследовательских работ в Евразийском экономическом союзе / В.Н. Кузьмин, Е.А. Илюхина, Л.Г. Воронецкая, С.В. Мелоян // Экономика науки. – 2019. – Т. 5, № 3. – С. 215–229. – DOI: 10.22394/2410-132X-2019-5-3-215-229.Kuzmin V.N., Ilyukhina E.A., Voronetskaya L.G., Meloyan S.V. Development of a single market for research services in the Eurasian Economic Union. Ekonomika nauki = The Economics of Science, 2019, vol. 5, no. 3, pp. 215-229. DOI: 10.22394/2410-132X-2019-5-3-215-229 (In Russ.).Пустовалов Е.В. Гармонизация понятий законодательства о научно-исследовательской деятельности государств-членов ЕАЭС как условие функционирования единого рынка научно-исследовательских работ / Е.В. Пустовалов // Международное право и международные организации / International Law and International Organizations. – 2017. – № 4. – С. 1–8. – DOI: 10.7256/2454-0633.2017.4.25064.Pustovalov E. V. Harmonization of the concepts of legislation on research activities of the EAEU Member States as a condition for the functioning of the single market of research works. Mezhdunarodnoe pravo i mezhdu-narodnye organizatsii = International Law and International Organizations, 2017, no. 4, pp. 1-8. DOI: 10.7256/2454-0633.2017.4.25064. (In Russ.).Либерализация сектора услуг по проведению научно-исследовательских работ и внедрению в области общественных и гуманитарных наук в Евразийском экономическом союзе : монография / под ред. д-ра юрид. наук, проф. Д. В. Винницкого. – Екатеринбург : Изд-во Савицкого А. И., 2019. – 365 сVinnitskiy D. V. (ed.). Liberalization of the Research and Development Sector in the Sphere of Social and Humanitarian Sciences in the Eurasian Economic Union. Yekaterinburg, Savitsky A. I. Publ., 2019. 365 p. (In Russ.).Барьеры и ограничения на рынке услуг ЕАЭС по проведению научно-исследовательских работ, выявленные в ходе анкетирования субъектов научной деятельности, и меры по совершенствованию законодательства государств-членов ЕАЭС по устранению выявленных барьеров и ограничений на данном рынке услуг : монография / под ред. д-ра юрид. наук, проф. Д.В. Винницкого. – Екатеринбург : Изд-во Савицкого А.И., 2019. – 275 с.Vinnitskiy D. V. (ed.). Barriers and restrictions on the EAEU market of research and development identified during the survey of subjects of scientific activity, and measures to improve the legislation of the EAEU member-states to eliminate identified barriers and restrictions on this market of services. Yekaterinburg, Savitsky A. I. Publ., 2019.275 p. (In Russ.).Жеребцов А.Н. Правовое регулирование внешней трудовой миграции в контексте интеграционных процессов в рамках Евразийского экономического союза: проблемы и перспективы / А.Н. Жеребцов // Современное право. – 2019. № 1. – С. 131–135. – DOI: 10.25799/NI.2019.66.1.025.Zherebtsov A.N. Legal Regulation of External Labour Migration in the Context of Integration Processes within the Eurasian Economic Union: Challenges and Prospects. Sovremennoe pravo, 2019, no 1, pp. 131-135. DOI: 10.25799/NI.2019.66.1.025 (In Russ.)Черных Н.В. Правовой статус научных работников в России и зарубежных странах / Н.В. Черных // Актуальные проблемы российского права. – 2019. – № 7. – С. 67–76. – DOI: 10.17803/1994-1471.2019.104.7.067-076.Chernykh N.V. Legal Status of Academic Researchers in Russia and Foreign Countries. Aktual'nye problemy rossiiskogo prava = Actual Problems of Russian Law, 2019, no. 7, pp. 67-76. DOI: 10.17803/1994-1471.2019. 104.7.067-076. (In Russ.).Бочарников Д.А. Специфика научной деятельности как основание дифференциации правового регулирования трудовых отношений научных работников / Д.А. Бочарников // Журнал российского права. – 2014. – № 2. – С. 101–109.Bocharnikov D. A. Specificity of scientific activity as the basis for differentiation of legal regulation of labor relations of scientific workers. Zhurnal rossiiskogo prava = Journal of Russian Law, 2014, no 2, pp. 101–109. (In Russ.).Гирич М. Обзор ОЭСР уровня развития науки, техники и промышленности / М. Гирич // Российский центр компетенций и анализа стандартов ОЭСР. – URL: https://oecd-russia.org/news/obzor-oesr-urovnya-razvitiya-nauki-tehniki-i-promyshlennosti.html (дата обращения: 18.08.2020).Girich M. Review of the OECD level of development of science, technology and industry. Russian Center for Competence and Analysis of OECD Standards. Availanle at: https://oecd-russia.org/news/obzor-oesr-urovnya-razvitiya-nauki-tehniki-i-promyshlennosti.html (accessed: 18.08.2020)Эзрох Ю.С. Управление отечественной наукой в зеркале зарубежного опыта / Ю.С. Эзрох, С.О. Кара-нова // ЭКО. – 2015. – №7 (493). – С. 73–92.Ezrokh Yu. S., Karanova S. O. Russian science management in the mirror of foreign experience. ECO Journal, 2015, vol. 45, no. 7, pp. 73-92. DOI: 10.30680/ECO0131-7652-2015-7-73-92 (In Russ.).Килинкаров В.В. Государственно-частное партнерство в сфере высшего образования и науки в России / В.В. Килинкаров // Вестник Санкт-Петербургского университета. Право. – 2019. – № 10(2). – С. 210–225. – DOI: 10.21638/spbu14.2019.202.Kilinkarov V. V. Public-private partnership in higher education and science in Russia. Vestnik Sankt-Peter-burgskogo universiteta. Pravo = Vestnik of Saint Petersburg University. Law, 2019, vol. 10, no. 2, pp. 210-225. DOI: 10.21638/spbu14.2019.202. (In Russ.).Мирских И.Ю. Правовое регулирование прав на результаты интеллектуальной деятельности в России и за рубежом / И.Ю. Мирских, Ж.А. Мингалева // Вестник Пермского университета. Юридические науки. – 2015. – Вып. 3(29). – C. 62–70.Mingaleva Zh.A., Mirskikh I.Yu. Pravovoe regulirovanie prav na rezul'taty intellektual'noy deyatel'nosti v Rossii i za rubezhom [Legal Regulation and Protection of Intellectual Property Rights in Russia and Abroad]. Vestnik Permskogo universiteta. Juridicheskie nauki = Perm University Herald. Yuridical Sciences, 2015, no. 3, pp. 62–70. (In Russ).Абрамов Р.А. Направления развития сотрудничества в рамках Евразийского экономического союза в высокотехнологичной сфере / Р.А. Абрамов, С.Г. Стрельченко // Проблемы современной экономики. – 2016. – № 3 (59). – С. 21–23.Abramov R.A., Strel'chenko S.G. Directions of cooperation development within the frames of the Eurasian economic community in the sphere of high-tech production. Problemy sovremennoi ekonomiki = Problem of Modern Economics, 2016, no. 3, pp. 21–23. (In Russ.).Курочкин Д.А. Проблемы правового регулирования сектора услуг по проведению научно-исследовательских работ в Евразийском экономическом союзе / Д.А. Курочкин // Вестник Санкт-Петербургского университета. Право. – 2019. – № 10 (2). – С. 332–352. – https://doi.org/10.21638/spbu14.2019.209.Kurochkin D. A. Issues of legal regulation of the sector of research services in the Eurasian Economic Union. Vestnik Sankt-Peterburgskogo universiteta. Pravo = Vestnik of Saint Petersburg University. Law, 2019, vol. 10, no. 2, pp. 332-352. DOI: 10.21638/spbu14.2019.209. (In Russ.).Castro L.F.M. Problems Involving Permanent Establishments: Overview of Relevant Issues in Today’s Inter-national Economy / L.F.M. Castro // The Global Business Law Review. – 2012. – Vol. 2, iss. 2. – P. 125–158.Castro L.F.M. Problems Involving Permanent Establishments: Overview of Relevant Issues in Today’s Inter-national Economy. The Global Business Law Review, 2012, vol. 2, iss. 2, pp. 125-158.Полежарова Л.В. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России : учебное пособие / Л.В. Полежарова, А.А. Артемьев ; под ред. Л.И. Гончаренко. – М. : Магистр : ИНФРА-М, 2013. – 416 с.Polezharova L.V., Artemyev A.A. Taxation of participants in foreign economic activity in Russia. Moscow, Magistr, INFRA-M Publ., 2013. 416 p. (In Russ.)Яковлев П.И. Совершенствование налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство / П.И. Яковлев, И.А. Хаванова // Актуальные вопросы современной экономики. – 2019. – Вып. 4. – С. 1200–1203.Yakovlev P.I., Khavanova I.A. Improving the taxation of foreign organizations operating through a permanent establishment. Aktual'nye voprosy sovremennoi ekonomiki, 2019, iss. 4, pp. 1200-1203. (In Russ.).Хаванова И.А. Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения : монография / И.А. Хаванова ; под ред. И.И. Кучерова. – М. : ИЗиСП : Юриспруденция, 2016. – 352 с.Khavanova I.A. International treaties of the Russian Federation on the avoidance of double taxation. Moscow, IZiSP Publ., Yurisprudentsiya Publ., 2016. 352 p. (In Russ.)Пономарева К.А. Международное сотрудничество государств в сфере прямого налогообложения: опыт ОЭСР и развитие правового регулирования обмена информацией в налоговых целях / К.А. Пономарева // Актуальные проблемы российского права. – 2016. – № 9 (70). – С. 159–167. – DOI: 10.17803/1994-1471.2016. 70.9.159-167.Ponomareva K.A. International cooperation of states in the field of direct taxation: the OECD's experience and the development of legal regulation of the exchange of information for tax purposes. Aktual'nye problemy rossiiskogo prava = Actual Problems of Russian Law, 2016, no. 9, pp. 159-167. (In Russ.).Буценко И.Н. Мировой рынок услуг: сущность, особенности, отраслевая структура / И.Н. Буценко, А.Л. Тарноруцкая // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2017. – № 1. – С. 10–14.Butsenko I.N., Tarnorutskaya A.L. World market services: essence, features, industry. Ekonomika i biznes: teoriya i praktika = Economy and business: theory and practice, 2017, no 1, pp. 10–14 (In Russ.)Тарибо Е.В. Влияние конституционного правосудия на налоговую систему и возможные пути повышения его эффективности / Е.В. Тарибо // Вестник Санкт-Петербургского университета. Право. – 2018. – № 9(3). – С. 343–352. – DOI: 10.21638/11701/spbu14.2018.305.Taribo E.V. Constitutional adjudication in the taxation area: A level of involvement and ways of improvement of effectiveness. Vestnik Sankt-Peterburgskogo universiteta. Pravo = Vestnik of Saint Petersburg University. Law, 2018, no. 3, pp. 343–352. DOI: 10.21638/11701/spbu14.2018.305. (In Russ.).Демин А.В. Дискреция в налоговом праве / А.В. Демин // Вестник Пермского университета. Юридические науки. –2017. – Вып. 35. – C. 42–55. – DOI: 10.17072/1995-4190-2017-35-42-55.Demin A.V. Diskretsiya v nalogovom prave [Discretion in Tax Law]. Vestnik Permskogo universiteta. Ju-ridicheskie nauki = Perm University Herald. Yuridical Sciences, 2017, iss. 35, pp. 42–55. DOI: 10.17072/1995-4190-2017-35-42-55. (In Russ.).Демин А.В. Официальные разъяснения фискальных органов в контексте определенности налогообложения / А.В. Демин // Вестник Томского государственного университета. Право. – 2019. – № 31. – DOI: 10.17223/22253513/31/6.Demin A.V. Official explanations of fiscal bodies about the certainty of taxation. Vestnik Tyumenskogo gosu-darstvennogo universiteta = Tomsk State University Journal of Law, 2019, no. 31, pp. 63–73. DOI: 10.17223/22253513/31/6. (In Russ.).Мачехин В.А. Развитие российской судебной практики по применению Комментариев к Модельной конвенции ОЭСР при рассмотрении налоговых споров / В.А. Мачехин, К.К. Токарева // Налоги (журнал). – 2018. – № 2. – С. 15–20.Machekhin V.A., Tokareva K.K. Development of Russian judicial practice on the application of Commen-tariess to the OECD Model Convention when considering tax disputes. Nalogi = Taxes, 2018, no. 2, pp. 15-20. (In Russ.).Demin A.V. Soft Law Concept in Globalized World / A.V. Demin // Issues and Prospects. Pravo. Zhurnal Vysshey shkoly ekonomiki. – 2018. – No 4. – P. 49–73. – DOI: 10.17323/2072-8166.2018.4.49.73.Demin A.V. Soft Law Concept in Globalized World. Issues and Prospects. Pravo. Zhurnal Vysshey shkoly ekonomiki, 2018, no. 4, pp. 49–73. DOI: 10.17323/2072-8166.2018.4.49.73.Бездень Е.А. Совершенствование понятия и критериев создания постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации / Е.А. Бездень // Вестник Сургутского государственного университета. – 2018. – № 2. – С. 47–51.Bezden E.A. Development of concept and criteria of creating permanent establishment of foreign organization in Russia. Vestnik Surgutskogo gosudarstvennogo universiteta = Surgut State University Journal, 2018, no. 2, pp. 47-51. (In Russ.).

The authors declare that there are no conflicts of interest present.