pravoПравоприменениеLaw Enforcement Review2542-15142658-4050Dostoevsky Omsk State University10.52468/2542-1514.2021.5(3).45-56pravo-523Research ArticleПРИМЕНЕНИЕ НОРМ ПРАВА ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИTHE LAW ENFORCEMENT BY PUBLIC AUTHORITIESТрансформация правового регулирования налоговых отношений в условиях цифровой экономикиTransformation of the legal regulation of tax relations in the digital economy contexthttps://orcid.org/0000-0002-9351-1146ГрачеваЕ. Ю.GrachevaE. Yu.

Грачева Елена Юрьевна – доктор юридических наук, профессор, Заслуженный юрист Российской Федерации, Почетный работник высшего профессионального образования Российской Федерации, Почетный работник науки и техники Российской Федерации, первый проректор, заведующий кафедрой финансового права

125993, г. Москва, ул. Садовая-Кудринская, 9

lena Yu. Gracheva – Doctor of Law, Professor, Honored Lawyer of the Russian Federation, Honorary Employee of Higher Professional Education of the Russian Federation, Honorary Employee of Science and Technology of the Russian Federation; First Vicerector, Head, Department of Financial Law

9, Sadovaya-Kudrinskaya ul., Moscow, 125993

gracheva@msal.ruhttps://orcid.org/0000-0002-2462-3961АртемовН. М.ArtemovN. M.

Артемов Николай Михайлович – доктор юридических наук, профессор, Заслуженный юрист Российской Федерации, Почетный работник высшего профессионального образования Российской Федерации, профессор кафедры финансового права

125993, г. Москва, ул. Садовая-Кудринская, 9

Nikolay M. Artemov – Doctor of Law, Professor, Honored Lawyer of the Russian Federation, Honorary Employee of Higher Professional Education of the Russian Federation; Professor, Department of Financial Law

9, Sadovaya-Kudrinskaya ul., Moscow, 125993

nikoarte@yandex.ruhttps://orcid.org/0000-0002-2951-3067ПономареваК. А.PonomarevaK. A.

Пономарева Карина Александровна – кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры государственного и муниципального права

644077, г. Омск, пр. Мира, 55а

Karina Ponomareva – PhD in Law, Associate Professor; Associate Professor, Department of State and Municipal Law

55a, Mira pr., Omsk, 644077

karinaponomareva@gmail.comМосковский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА)РоссияKutafin Moscow State Law University (MSAL)Russian FederationОмский государственный университет им. Ф.М. ДостоевскогоРоссияDostoevsky Omsk State UniversityRussian Federation202130092021534556Copyright © Грачева Е.Ю., Артемов Н.М., Пономарева К.А., 20212021Грачева Е.Ю., Артемов Н.М., Пономарева К.А.Gracheva E.Y., Artemov N.M., Ponomareva K.A.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://enforcement.omsu.ru/jour/article/view/523

Рассматривается трансформация правового регулирования налоговых отношений в условиях цифровой экономики. Актуальной научной задачей объявляется выработка методологической позиции относительно направлений реформирования национального налогового законодательства и международной налоговой доктрины Российской Федерации в условиях цифровой трансформации общественных отношений. По итогам исследования делается вывод о необходимости обеспечения соблюдения фискальных интересов государства, что требует трансформации сущностных подходов к правовому регулированию налоговых отношений как в контексте определения надлежащих правовых форм для регламентации налоговой базы, облагаемой в России, в условиях формирующегося цифрового уклада экономики, так и для воздействия на международную налоговую политику с целью использования всех преимуществ, предоставляемых международной налоговой кооперацией, и нейтрализации угроз, вызываемых международной налоговой конкуренцией. В этой связи предлагается предусмотреть специальные правила исчисления и уплаты налога на прибыль иностранных цифровых компаний и параллельно расширять меры налогового стимулирования российских компаний.

The subject

The subject. The modern world is constantly changing, which makes it necessary to update the means and methods of legal regulation of public relations. Moreover, these relations themselves are changing, new areas of public relations are emerging, for which it is necessary to create a legal framework. The sphere of financial and legal regulation is no exception. The most important issue, which has been on the agenda of the international community for several years, is the development of the digital economy. The legal realities of digitalization largely determine what place the Russian economy will occupy in the emerging global digital market. It is necessary to develop a comprehensive legal concept that allows ensuring compliance with the fiscal interests of the state in the context of digital transformation. In this regard, the transformation of tax relations and their legal regulation is particularly important.

Purpose of the study

Purpose of the study. The article is devoted to the transformation of the legal regulation of tax relations in the digital economy. In order for Russian financial and legal regulation to contribute to an effective response to the challenges posed by digitalization, it is necessary to develop a comprehensive legal concept that allows ensuring compliance with the fiscal interests of the state in the context of digital transformation. In this regard, the transformation of tax relations and their legal regulation is of particular importance.

Methodology

Methodology. The research was carried out with the application of the formally legal interpretation of legal acts as well as the comparative analysis of Russian and European legal literature. Structural and systemic methods are also the basis of the research. The main results. The necessity to develop legal solutions in the field of taxation of the digital economy is determined by the focus on legal support for the stability of financial and legal regulation and the principle of certainty of taxation. In these circumstances, it is important to implement the control function of financial law. The need to ensure compliance with the fiscal interests of the state, both at present and in the long term, requires the transformation of essential approaches to the legal regulation of the system of taxes and fees, the principles and elements of taxation, tax administration and tax control. In this regard, it is proposed to provide for special rules for calculating and paying income tax on foreign digital companies and, in parallel, to expand tax incentives for Russian companies.

Сonclusions

Сonclusions. The authors come to the conclusion that the actual scientific task is to develop a methodological position on the directions of reforming the national tax legislation and the international tax doctrine of the Russian Federation in the context of the digital transformation of public relations. According to the results of the study, it is concluded that it is necessary to ensure compliance with the fiscal interests of the state. This requires the transformation of essential approaches to the legal regulation of tax relations, both in the context of determining the appropriate legal forms for regulating the tax base levied in Russia in the context of the emerging digital economy, and for influencing international tax policy in order to use all the advantages provided by international tax cooperation and neutralize the threats caused by international tax competition.

Налоговое правоцифровая трансформацияналогообложение цифровой экономикиОЭСРплан BEPSЕвропейский Союзналог на цифровые услугиналоговое администрированиеTax lawdigital transformationtaxation of the digital economyOECDBEPS Action PlanEuropean Uniondigital services taxtax administrationИсследование выполнено при финансовой поддержке РФФИ в рамках научного проекта № 20-011-00292 «Правовое обеспечение налоговой безопасности государства в условиях международной экономической интеграции»The reported study was funded by Russian Foundation of Basic Research (RFBR), project number 20-11-00292 “Legal support of national tax security in international economic integration context”ReferencesГрачева Е. Ю. К вопросу о сущности финансового права / Е. Ю. Грачева // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). – 2020. – № 9 (73.) – С. 26–32.Gracheva E.Yu. On the question of the essence of financial law. Vestnik Universiteta imeni O.E. Kutafina = Bulletin of the O.E. Kutafin University (MSAL), 2020, no. 9 (73), pp. 26–32. (In Russ.).Международное налогообложение: размывание налоговой базы с использованием офшоров : моногр. / под ред. М. Р. Пинской. – М. : ИНФРА-М, 2019. – 192 с.Pinskaya M.R. (ed.). International taxation: offshore tax base erosion, Monograph. Moscow, INFRA-M Publ., 2019. 192 p. (In Russ.).Химичева Н. И. Финансово-правовая политика / Н. И. Химичева // Правотворческая политика : слов. и проект концепции / под ред. А. В. Малько. – Саратов : Сарат. гос. акад. права, 2010. – С. 134.Khimicheva N.I. Financial and legal policy, in: Pravotvorcheskaya politika, Dictionary and Draft Concept, Saratov, Saratov State Academy of Law Publ., 2010, p. 134. (In Russ.).Рукавишникова И. В. Финансовая политика государства как категория финансового права / И. В. Рукавишникова // Финансовое право. – 2008. – № 4. – С. 2–5.Rukavishnikova I.V. Financial policy of the state as a category of financial law. Finansovoe pravo = Financial Law, 2008, no. 4, pp. 2–5. (In Russ.).Мирошник С. В. Финансовая политика и финансовая система страны / С. В. Мирошник // Финансовое право. – 2008. – № 4. – С. 7–9.Miroshnik S.V. Financial Policy and financial System of the country. Finansovoe pravo = Financial Law, 2008, no. 4, pp. 7–9. (In Russ.).Арзуманова Л. Л. Финансовая политика как составная часть государственной политики / Л. Л. Арзуманова // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). – 2014. – № 4. – С. 115–119.Arzumanova L.L. Financial policy as an integral part of state policy. Vestnik Universiteta imeni O.E. Kutafina = Bulletin of the O.E. Kutafin University (MSAL), 2014, no. 4, pp. 115–119. (In Russ.).Запольский С. В. О финансовой политике в Российской Федерации и правовых формах ее глобальной реализации / С. В. Запольский // Финансовое право. – 2020. – № 4. – С. 7–11.Zapolsky S.V. On financial policy in the Russian Federation and legal forms of its global implementation. Finansovoe pravo = Financial Law, 2020, no. 4, pp. 7–11. (In Russ.).Миронова С. М. Влияние государственной финансово-правовой политики на муниципальные образования / С. М. Миронова // Актуальные проблемы российского права. – 2020. – № 2. – С. 44–53.Mironova S.M. Influence of the state financial and legal policy on municipal formations. Aktual’nye problemy rossiiskogo prava = Actual problems of Russian law, 2020, no. 2, pp. 44–53. (In Russ.).Артемов Н. М. К вопросу о термине «финансовая политика» / Н. М. Артемов // Проблемы финансового права в условиях рынка в XXI веке : сб. материалов междунар. науч.-практ. конф. / отв. ред. О. Н. Горбунова. – М. : Велби ; Проспект, 2005. – С. 26–27.Artemov N.M. To the question about the term "fiscal policy", in: Gorbunova O.N. (ed.). Problemy finansovogo prava v usloviyakh rynka v 21 veke, Materials of the international scientific-practical conference, Moscow, Velbi Publ., Prospekt Publ., 2005, pp. 26–27. (In Russ.).Грачева Е. Ю. К вопросу о финансовых обязательствах государства / Е. Ю. Грачева // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина. – 2016. – № 6. – С. 10–20.Gracheva E.Yu. On the question of the financial obligations of the State. Vestnik Universiteta imeni O.E. Kutafina = Bulletin of the O.E. Kutafin University (MSAL), 2016, no. 6, pp. 10–20. (In Russ.).Грачева Е. Ю. Финансовая деятельность и финансовый контроль как система управления / Е. Ю. Грачева // Актуальные проблемы российского права. – 2016. – № 9 (70). – С. 57–66.Gracheva E.Yu. Financial activity and financial control as a management system. Aktual’nye problemy rossiiskogo prava = Actual problems of Russian law, 2016, no. 9 (70), pp. 57–66. (In Russ.).Грачева Е. Ю. Государственный финансовый контроль как важнейший инструмент обеспечения публичных интересов в условиях рынка / Е. Ю. Грачева // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). – 2014. – № 4. – С. 20–29.Gracheva E.Yu. State financial control as the most important tool for ensuring public interests in market conditions. Vestnik Universiteta imeni O.E. Kutafina = Bulletin of the O.E. Kutafin University (MSAL), 2014, no. 4, pp. 20–29. (In Russ.).Артемов Н. М. Элементы прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в контексте принципа прямых и обратных связей / Н. М. Артемов, К. А. Пономарева // Правоприменение. – 2021. – Т. 5, № 1. – С. 68–79. – DOI: 10.52468/2542-1514.2021.5(1).68-79.Artemov N.M., Ponomareva K.A. Elements of progressive taxation of personal income in the context of the principle of direct and inverse. Pravoprimenenie = Law Enforcement Review, 2021, vol. 5, no. 1, pp. 68–79. DOI: 10.52468/2542-1514.2021.5(1).68-79. (In Russ.).Налоговое право : учеб. для вузов / под ред. С. Г. Пепеляева. – М. : Альпина Паблишер, 2015. – 796 с.Pepelyaev S.G. (ed.). Tax law, textbook for universities. Moscow, Alpina Publisher, 2015. 796 p. (In Russ.).Пепеляев С. Г. Налогово-правовое понятие дохода / С. Г. Пепеляев // Налоговед. – 2014. – № 11. – С. 14–25.Pepelyaev S.G. Tax-legal concept of income. Nalogoved = Tax Expert, 2014, no. 11, pp. 14–25. (In Russ.).Жутаев А. С. Некоторые проблемные аспекты классификации объектов налогообложения по российскому законодательству о налогах и сборах / А. С. Жутаев, Л. С. Стрелкова // Налоги. – 2016. – № 3. – С. 3–5.Zhutaev A.S., Strelkova L.S. Some problematic aspects of the classification of objects of taxation under the Russian legislation on taxes and fees. Nalogi = Taxes, 2016, no. 3, pp. 3–5. (In Russ.).Налогообложение доходов и прибыли : учеб. пособие / под общ. ред. С. Г. Пепеляева. – М. : Статут, 2015. – 192 с.Pepelyaev S.G. (ed.). Taxation of income and profit, Study guide. Moscow, Statut Publ, 2015. 192 p. (In Russ.).Пономарева К. А. Подходы к концепции постоянного представительства в эру цифровой экономики / К. А. Пономарева // Финансовое право. – 2019. – № 7. – С. 36–39.Ponomareva K.A. Approaches to the concept of permanent representation in the era of digital economy. Finansovoe pravo = Financial Law, 2019, no. 7, pp. 36–39. (In Russ.).Милоголов Н. С. Налогообложение бизнес-моделей с высоким уровнем цифровизации: поиск консенсуса на международном и национальном уровнях / Н. C. Милоголов, К. А. Пономарева // Налоги. – 2020. – № 4. – С. 40–44.Milogolov N.S., Ponomareva K.A. Taxation of business models with a high level of digitalization: search for consensus at the international and national levels. Nalogi = Taxes, 2020, no. 4, pp. 40–44. (In Russ.).Милоголов Н. С. Налогообложение трансграничных операций, совершаемых в электронной форме: развитие подходов к классификации доходов / Н. C. Милоголов, А. Б. Берберов // Правоприменение. – 2020. – Т. 4, № 4. – С. 68–79. – DOI: 10.24147/2542-1514.2020.4(4).68-79.Milogolov N.S., Berberov A.B. Taxation of cross-border transactions made in electronic form: development of approaches to income classification. Pravoprimenenie = Law Enforcement Review, 2020, vol. 4, no. 4, pp. 68–79. DOI: 10.24147/2542-1514.2020.4(4).68-79. (In Russ.).Petruzzi R. The European Commission’s Proposal on Corporate Taxation and Significant Digital Presence: A Preliminary Assessment / R. Petruzzi, V. Koukoulioti // European Taxtion. – 2018. – Vol. 58, no. 9. – P. 391–400.Petruzzi R., Koukoulioti V. The European Commission’s Proposal on Corporate Taxation and Significant Digital Presence: A Preliminary Assessment. European Taxation, 2018, vol. 58, no. 9, pp. 391–400.Schön W. Ten Questions about Why and How to Tax the Digitalized Economy / W. Schön // Bulletin for International Taxation. – 2018. – Vol. 72, no. 4/5. – P. 278–292.Schön W. Ten Questions about Why and How to Tax the Digitalized Economy. Bulletin for International Taxation, 2018, vol. 72, no. 4/5, pp. 278–292.Hongler P. Blueprints for a New PE Nexus to Tax Business Income in the Era of the Digital Economy : working paper / P. Hongler, P. Pistone. – IBFD, 20 Jan. 2015. – 63 p. – URL: https://www.ibfd.org/sites/ibfd.org/files/content/pdf/Redefining_the_PE_concept-whitepaper.pdf.Hongler P., Pistone P. Blueprints for a New PE Nexus to Tax Business Income in the Era of the Digital Economy. IBFD, 20 Jan. 2015. 63 p. Available at: https://www.ibfd.org/sites/ibfd.org/files/content/pdf/Redefining_the_PE_concept-whitepaper.pdf.Petruzzi R. Addressing the Tax Challenges of the Digitalization of the Economy – A Possible Answer in the Proper Application of the Transfer Pricing Rules? / R. Petruzzi, S. Buriak // Bulletin for International Taxation. – 2018. – Vol. 72, № 4a. – Р. 49–71.Petruzzi R., Buriak S. Addressing the Tax Challenges of the Digitalization of the Economy – A Possible Answer in the Proper Application of the Transfer Pricing Rules? Bulletin for International Taxation, 2018, vol. 72, no. 4a, pp. 49–71.Martín Jiménez A. BEPS, the Digital(ized) Economy and the Taxation of Services and Royalties // Intertax. – 2018. – Vol. 46, iss. 8/9. – Р. 620–638.Martín Jiménez A. BEPS, the Digital(ized) Economy and the Taxation of Services and Royalties. Intertax, 2018, vol. 46, iss. 8/9, pp. 620–638.Schön W. One Answer to Why and How to Tax the Digitalized Economy / W. Schön // Intertax. – 2019. – Vol. 47, iss. 12. – P. 1003–1022.Schön W. One Answer to Why and How to Tax the Digitalized Economy. Intertax, 2019, vol. 47, iss. 12, pp. 1003–1022.Chand V. Allocation of Taxing Rights in the Digitalized Economy: Assessment of Potential Policy Solutions and Recommendation for a Simplified Residual Profit Split Method / V. Chand // Intertax. – 2019. – Vol. 47, iss. 12. – P. 1023–1041.Chand V. Allocation of Taxing Rights in the Digitalized Economy: Assessment of Potential Policy Solutions and Recommendation for a Simplified Residual Profit Split Method. Intertax, 2019, vol. 47, iss. 12, pp. 1023–1041.Kofler G. Taxation of the Digital Economy: A Pragmatic Approach to Short-Term Measures / G. Kofler, G. Mayr, C. Schlager // European Taxation. – 2018. – Vol. 58, no. 4. – P. 123–129.Kofler G., Mayr G., Schlager C. Taxation of the Digital Economy: A Pragmatic Approach to Short-Term Measures. European Taxation, 2018, vol. 58, no. 4, pp. 123–129.Поветкина Н. А. «Цифровые» права налогоплательщика / Н. А. Поветкина, А. А. Копина // Налоги. – 2020. – № 5. – С. 40–44.Povetkina N.A., Kopina A.A. "Digital" rights of the taxpayer. Nalogi = Taxes, 2020, no. 5, pp. 40–44. (In Russ.).

The authors declare that there are no conflicts of interest present.