pravoПравоприменениеLaw Enforcement Review2542-15142658-4050Dostoevsky Omsk State University10.52468/2542-1514.2021.5(4).135-147pravo-566Research ArticleПРИМЕНЕНИЕ НОРМ ПРАВА ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИTHE LAW ENFORCEMENT BY PUBLIC AUTHORITIESИсполнение налогового обязательстваTax obligation fulfillmentКрасюковА. B.KrasyukovA. V.

Красюков Андрей Владимирович – кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права

SPIN-код РИНЦ: 2065-6411; AuthorID: 356148

394006, г. Воронеж, Университетская пл., 1 

 

Krasyukov Andrey Vladimirovich – PhD in Law, Associate Professor, Department of Financial Law

RSCI SPIN-код: 2065-6411; AuthorID: 356148

1, Universitetskaya pl., Voronezh, 394006

 

kav@law.vsu.ruВоронежский государственный университетРоссияVoronezh State UniversityRussian Federation20210601202254135147Copyright © Красюков А.B., 20222022Красюков А.B.Krasyukov A.V.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://enforcement.omsu.ru/jour/article/view/566

Изучается механизм исполнения налогового обязательства. Ставится задача определить сущность исполнения налогового обязательства. В процессе исследования установлено, что механизм исполнения налогового обязательства представляет собой определенный законом набор алгоритмов поведения его субъектов, использующих конкретные правовые средства (например, налоговую декларацию, требование об уплате налога и др.). Выделяются пять критериев надлежащего исполнения налогового обязательства: 1) надлежащие субъекты исполнения; 2) надлежащее место; 3) надлежащее время; 4) надлежащий объект; 5) надлежащий способ. Как итог проведенного исследования делается вывод, что сущность исполнения налогового обязательства может быть охарактеризована как сделка его сторон, направленная на взаимное прекращение и возникновение прав его сторон.

The subject

The subject. The article is devoted to the study of the mechanism of tax obligation fulfillment. The author established that there are several points of view in understanding the legal essence of the fulfillment of an obligation in Russia and abroad: 1) contractual theories (the general contractual theory, the theory of a real contract, the limited contractual theory); 2) the theory of target impact; 3) the theory of real impact.

The purpose of the article is to determine the legal essence of tax obligation fulfillment, to study the concept of the tax obligation fulfillment, the mechanism for exercising subjective rights and obligations, and the criteria for the proper fulfillment of a tax obligation.

The methodology

The methodology. The author uses general and specific scientific methods of scientific research: observation, systemic-structural, dialectical, analysis, comparative jurisprudence and others.

The main results, scope of application. There are two sides of the tax obligation fulfillment: legal and factual. From an actual point of view, the tax obligation fulfillment is a set of operations by its parties with the object of the obligation. As a result, the object of the obligation must pass from one owner to another. From a legal point of view, the tax obligation fulfillment always represents the realization of its content through the exercise of rights and the fulfillment of obligations.

The author believes that the tax obligation fulfillment should not be equated with the fulfillment of the obligation to pay tax, since not every obligation is executed through the payment of tax. In this regard, a situation may arise when the obligation is properly fulfilled by the debtor, and the creditor does not receive the property grant (for example, if a loss is received at the end of the tax period).

The mechanism of the implementation of subjective tax rights and the fulfillment of obligations is a certain system of legal means and algorithms of behavior that allow to determine the appropriate size of the claim of a public law entity on the taxpayer's property and ensuring the transfer of the monetary is equivalent to this economic benefit to the budget system. This mechanism is a set of algorithms for the behavior of subjects of tax liability, defined by law, using specific legal means. As such means, depending on the party of the tax obligation, the law provides, for example, a tax return, a requirement to pay tax, etc. The mechanism of exercising subjective rights and fulfilling obligations includes the following stages: 1) pre-implementation; 2) procedural implementation; 3) actual implementation; 4) protection of the violated right.

The author identifies five criteria for the proper fulfillment of a tax obligation: 1) the proper subjects of execution; 2) the proper place; 3) the proper time; 4) the proper object; 5) the proper way.

Conclusions

Conclusions. The legal essence of the tax obligation fulfillment can be characterized as a transaction between its parties, aimed to mutual termination and the emergence of the rights of its parties. In order to protect the rights of bona fide taxpayers the author proposes to enshrine in tax legislation a ban on contradictory behavior in the process of fulfilling a tax obligation.

налоговое обязательствоисполнение обязательствасубъективные права и обязанностистадии исполнения обязательствакритерии надлежащего исполнения обязательствасделкадобросовестностьtax obligationobligation fulfillmentsubjective rights and obligationsstages of an obligation fulfillmentcriteria for the proper obligation fulfillmenta transactiongood faithReferencesГрачев В. В. К вопросу о правовой природе исполнения обязательства / В. В. Грачев // Закон. – 2012. – № 9. – С. 137–146.Grachev V.V. On the question of the legal nature of the fulfillment of an obligation. Zakon, 2012, no. 9, pp. 137–146. (In Russ.).Толстой В. С. Исполнение обязательств / В. С. Толстой. – М., 1973. – 208 с.Tolstoi V.S. Execution of obligations. Мoscow, 1973. 208 p. (In Russ.).Гражданское право / под ред. А. П. Сергеева. – М., 2008. – Т. 1. – 1006 с.Sergeev A.P. (ed.) Civil law. Мoscow, 2008. Vol. 1. 1006 p. (In Russ.).Сарбаш С. В. Исполнение договорного обязательства / С. В. Сарбаш. – М., 2005. – 636 с.Sarbash S.V. Fulfillment of a contractual obligation. Мoscow, 2005. 636 p. (In Russ.).Вавилин Е. В. Секундарное право в механизме осуществления прав и исполнения обязанностей / Е. В. Вавилин // Вестник Саратовской государственной академии права. – 2009. – № 1 (65). – С. 77–80.Vavilin E.V. Secondary Right in the Mechanism of Exercise of Rights and Performance of Duties. Vestnik Saratovskoi gosudarstvennoi akademii prava, 2009, no. 1 (65), pp. 77–80. (In Russ.).Колодуб Г. В. Отдельные аспекты методологии исследования исполнения гражданско-правовой обязанности / Г. В. Колодуб // Юрист. – 2013. – № 5. – С. 33–36.Kolodub G.V. Selected aspects of the methodology for the study of the execution of civil legal obligations. Yurist, 2013, no. 5, pp. 33–36. (In Russ.).Советское гражданское право / под ред. О. Л. Красавчикова. – М., 1985. – Т. 1. – 544 с.Krasavchikov O.L. (ed.) Soviet civil law. Мoscow, 1985. Vol. 1. 544 p. (In Russ.).Брагинский М. И. Договорное право: Общие положения / М. И. Брагинский, В. В. Витрянский. – М., 1997. – 847 с.Braginskiy M.I., Vitryanskiy V.V. Contract Law: General Provisions. Мoscow, 1997. 847 p. (In Russ.).Байгушева Ю. В. Банковская гарантия : автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Ю.В. Байгушева. – СПб., 2008. – 24 с.Baygusheva Yu.V. Bank guarantee, Cand. Diss. Thesis. St. Peterburg, 2008. 24 p. (In Russ.).Родионова О. М. К вопросу о правовой природе исполнения обязательств / О. М. Родионова // Право и экономика. – 2011. – № 4. – С. 65–67.Rodionova O.M. On the question of the legal nature of the fulfillment of obligations. Pravo i ekonomika, 2011, no. 4, pp. 65–67. (In Russ.).Колодуб Г. В. Проблема соотношения правовых категорий (явлений) «исполнение гражданско-правовой обязанности», «исполнение гражданско-правового обязательства» и «исполнение договора» / Г. В. Колодуб // Юрист. – 2013. – № 24. – С. 38–43.Kolodub G.V. The problem of correlation of legal categories (phenomena) “execution of a civil obligation”, “execution of a civil obligation” and “execution of a contract”. Yurist, 2013, no. 24, pp. 38–43. (In Russ.).Витрянский В. В. Понятие и стороны обязательства. Исполнение обязательств / В. В. Витрянский // Хозяйство и право. – 1995. – № 8. – С. 3–20.Vitryanskiy V.V. The concept and parties of the obligation. Execution of obligations. Khozyaistvo i pravo, 1995, no. 8, pp. 3–20. (In Russ.).Гавзе Ф. И. Обязательственное право (общие положения) / Ф. И. Гавзе. – Минск : Изд-во БГУ им. В.И. Ленина, 1968. – 128 с.Gavze F.I. Obligations law (general provisions). Minsk, Belarusian State University Publ., 1968. 128 p. (In Russ.).Долинская В. В. Субъективные права, их осуществление и защита / В. В. Долинская // Законы России: опыт, анализ, практика. – 2015. – № 11. – С. 3–14.Dolinskaya V.V. Subjective rights, their exercise and protection. Zakony Rossii: opyt, analiz, praktika, 2015, no. 11, pp. 3–14. (In Russ.).Грибанов В. П. Осуществление и защита гражданских прав / В. П. Грибанов. – М., 2001. – 411 с.Gribanov V.P. Exercise and protection of civil rights. Мoscow, 2001. 411 p. (In Russ.).Груздев В. В. Осуществление субъективных гражданских прав и исполнение гражданско-правовых обязанностей / В. В. Груздев // Законы России: опыт, анализ, практика. – 2017. – № 8. – С. 91–96.Gruzdev V.V. Exercise of subjective civil rights and execution of civil obligations. Zakony Rossii: opyt, analiz, praktika, 2017, no. 8, pp. 91–96. (In Russ.).Вавилин Е. В. Гражданское правоотношение в механизме реализации субъективного права и исполнения субъективной обязанности / Е. В. Вавилин // Журнал российского права. – 2007. – № 7. – С. 49–59.Vavilin E.V. Civil relations in the mechanism of the implementation of subjective rights and the execution of subjective obligations. Zhurnal rossiiskogo prava, 2007, no. 7, pp. 49–59. (In Russ.).Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики / Д. В. Винницкий. – СПб. : Юридический центр Пресс, 2003. – 397 с.Vinnickiy D.V. Russian tax law: problems of theory and practice. St. Peterburg, Yuridicheskii tsentr Press, 2003. 397 p. (In Russ.).Матузов Н. И. Личность. Права. Демократия. Теоретические проблемы субъективного права / Н. И. Матузов. – Саратов, 1972. – 292 с.Matuzov N.I. Personality. The rights. Democracy. Theoretical problems of subjective law. Saratov, 1972. 292 p. (In Russ.).Вавилин Е. В. Понятие и механизм осуществления гражданских прав и исполнения обязанностей / Е. В. Вавилин // Журнал российского права. – 2004. – № 5. – С. 35–43.Vavilin E.V. The concept and mechanism for the exercise of civil rights and the execution of duties. Zhurnal rossiiskogo prava, 2004, no. 5, pp. 35–43. (In Russ.).Полищук И. Понятие и признаки налогового обязательства / И. Полищук // Современное право. – 2007. – № 7. – С. 13–19.Polishuk I. The concept and signs of tax obligation. Sovremennoe pravo, 2007, no. 7, pp. 13–19. (In Russ.).Якушев А. О. Субъективные права и интересы в налоговом праве / А. О. Якушев // Финансовое право. – 2006. – № 9. – С. 29–32.Yakushev А.О. Subjective rights and interests in tax law. Finansovoe pravo, 2006, no. 9, pp. 29–32. (In Russ.).Копина А. А. Профилактика нарушений налогового законодательства: новые «идеи» ФНС России / А. А. Копина // Налоги. – 2018. – № 17. – С. 1, 3–6.Kopina А.А. Prevention of violations of tax legislation: new "ideas" of the Federal Tax Service of Russia. Nalogi, 2018, no. 17, pp. 1, 3–6. (In Russ.).Карасева М. В. Финансовое правоотношение / М. В. Карасева. – Воронеж : Изд-во Воронеж. гос. унта, 1997. – 304 с.Karaseva М.V. Financial legal relationship. Voronezh, Voronezh State University Publ., 1997. 304 p. (In Russ.).Тархов В. А. Советское гражданское право / В. А. Тархов. – Саратов, 1978. – 230 с.Tarkhov V.А. Soviet civil law. Saratov, 1978. 230 p. (In Russ.).Алиев Т. Т. Понятие и содержание осуществления субъективного права и исполнения юридической обязанности в гражданских правоотношениях / Т. Т. Алиев // Российская юстиция. – 2016. – № 1. – С. 7–9.Aliev Т.Т. The concept and content of the exercise of subjective right and the fulfillment of a legal obligation in civil legal relations. Rossiiskaya yustitsiya, 2016, no. 1, pp. 7–9. (In Russ.).Вавилин Е. В. Действие механизма осуществления прав и исполнения обязанностей / Е. В. Вавилин // Арбитражный и гражданский процесс. – 2009. – № 5. – С. 2–4.Vavilin E.V. The action of the mechanism for the exercise of rights and performance of duties. Arbitrazhnyi i grazhdanskii protsess, 2009, no. 5, pp. 2–4. (In Russ.).Назаров В. Н. Конституционные основы защиты прав налогоплательщиков / В. Н. Назаров // Финансовое право. – 2007. – № 9. – С. 22–26.Nasarov V.N. Constitutional framework for the protection of taxpayers' rights. Finansovoe pravo, 2007, no. 9, pp. 22–26. (In Russ.).Алексеев С. С. Общая теория права / С. С. Алексеев. – М., 1981. – Т. 1. – 360 с.Alekseev S.S. General theory of law. Мoscow, 1981. Vol. 1. 360 p. (In Russ.).Долинская В. В. Предпринимательское право : учеб. / В. В. Долинская. – 2-е изд., изм. и доп. – М., 2004. –208 с.Dolinskaya V.V. Business Law, Textbook. Мoscow, 2004. 208 p. (In Russ.).Попондопуло В. Ф. Правовой режим предпринимательства / В.Ф. Попондопуло. – СПб., 1994. – 208 с.Popondopulo V.F. Legal regime of entrepreneurship. St. Peterburg, 1994. 208 p. (In Russ.).Иоффе О. С. Обязательственное право / О. С. Иоффе. – СПб., 2004. – 837 с. – (Избр. тр. Т. 3).Ioffe О.S. Obligatory law, Selected Works, vol. 3. St. Peterburg, 2004. 837 p. (In Russ.).Гражданское право. Часть первая : учеб. / отв. ред. В. П. Мозолин, А. И. Масляев. – М. : Юристъ, 2005. – 719 с.Mozolin V.P., Maslyaev А.I. (eds.) Civil law. Part one: Tutorial. Мoscow, Yurist Publ., 2005. 719 p. (In Russ.).Сушкова О. В. Основания исполнения обязательств / О. В. Сушкова // Современное право. – 2016. – № 8. – С. 41–46.Sushkova О.V. Grounds for the fulfillment of obligations. Sovremennoe pravo, 2016, no. 8, pp. 41–46. (In Russ.).Винницкий Д. В. Принцип добросовестности и злоупотребление правом в сфере налогообложения / Д.В. Винницкий // Право и экономика. – 2003. – № 1. – С. 59–64.Vinnickiy D.V. The principle of good faith and abuse of law in the field of taxation. Pravo i ekonomika, 2003, no. 1, pp. 59–64. (In Russ.).Påhlsson R. Inledning till skatteratten / R. Påhlsson. – Andra upplagan. – Uppsala : Iustus Förlag, 2001. – 216 s.Påhlsson R. Introduction to the tax wheel, 2nd ed. Uppsala , Iustus Forlag, 2001. 216 p. (In Swedish).

The authors declare that there are no conflicts of interest present.