pravoПравоприменениеLaw Enforcement Review2542-15142658-4050Dostoevsky Omsk State University10.52468/2542-1514.2022.6(1).77-87pravo-599Research ArticleПРИМЕНЕНИЕ НОРМ ПРАВА ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИTHE LAW ENFORCEMENT BY PUBLIC AUTHORITIESСовершенствование налогового контроля в условиях цифровизацииThe improvement of tax control in the conditions of digitalizationЦинделианиИ. А.TsindelianiI. A.

Цинделиани Имеда Анатольевич – кандидат юридических наук, заведующий кафедрой финансового права.

117418, Москва, ул. Новочеремушкинская, 69

Imeda A. Tsindeliani – PhD in Law, Head, Department of Financial Law Russian State University of Justice

69, Novocheremushkinskaya ul., Moscow, 117418

finpravo@rsuj.ruГусеваТ. А.GusevaТ. A.

Гусева Татьяна Алексеевна – доктор юридических наук, профессор кафедры конституционного, административного и финансового права Орловский государственный университет имени И.С. Тургенева

302026, Орел, ул. Комсомольская, 95

Tatуana A. Guseva – Doctor of Law, Professor, Department of Constitutional, Administrative and Financial Law Orel State University

95, Komsomol’skaya ul., Orel, 302026

guseva2002@rambler.ruИзотовА. В.IzotovA. V.

Изотов Антон Владимирович – аспирант кафедры конституционного, административного и финансового права.

302026, Орел, ул. Комсомольская, 95

Anton V. Izotov – Postgraduate student, Department of Constitutional, Administrative and Financial Law.

95, Komsomol’skaya ul., Orel, 302026

tonick94@mail.ruРоссийский государственный университет правосудияРоссияRussian State University of JusticeRussian FederationОрловский государственный университет имени И.С. ТургеневаРоссияOrel State UniversityRussian Federation202223032022617787Copyright © Цинделиани И.А., Гусева Т.А., Изотов А.В., 20222022Цинделиани И.А., Гусева Т.А., Изотов А.В.Tsindeliani I.A., Guseva Т.A., Izotov A.V.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://enforcement.omsu.ru/jour/article/view/599

Рассматриваются особенности развития правоприменительной деятельности налоговых органов в рамках правоотношений, возникающих при осуществлении налогового контроля в условиях цифровизации. Обозначены два основных направления развития правоприменительной деятельности налоговых органов в условиях цифровизации, проанализированы особенности совершенствования внутриорганизационных подходов к правоприменительной деятельности; исследованы тенденции трансформации налоговых правоотношений.

The subject

The subject. The features of the improvement of tax control and tax enforcement in the conditions of digitalization.

The purpose of the article is to identify features and trends of the improvement of tax control and tax enforcement in the conditions of digitalization. The methodology includes systematic approach, comparative method, formal-logical method, formal-legal method, analysis, synthesis.

The main results of the research. The article identifies the main directions of development of law enforcement activities of tax authorities and tax legal relations in the context of digitalization. The specifics of the development of intra-organizational analytical approaches to tax control, as well as trends in the transformation of tax legal relations have been established. Tax legal relations arising from tax control, while improving the intra-organizational analytical approaches of tax authorities, do not have significant changes due to the preservation of classical forms of control. Digitalization involves improving tax administration and increasing the efficiency of law enforcement activities of tax authorities.

Conclusions

Conclusions. Improving the law enforcement activities of tax authorities within legal relations arising in the implementation of tax control is associated, on the one hand, with the creation and development of effective intra-organizational control and analytical approaches, and on the other hand, with the transformation and differentiation of tax legal relations themselves. In the first area, tax legal relations are not subject to significant changes. In the second area, the transformation of tax legal relations entails changes in the system of rights and obligations of tax authorities, implemented in law enforcement.

Налоговый контрольналоговые органыпредпроверочный анализконтрольноаналитические мероприятияналоговое правоотношениецифровизацияправоприменениеправовые проблемыналогTax controltax authoritiespreverification analysiscontrol and analytical measurestax legal relationsdigitalizationlaw enforcementlegal problemstaxReferencesДементьев И. В. Налоговое правоприменение: смена правовых парадигм / И. В. Дементьев // Журнал российского права. – 2019. – № 8. – С. 96–106. – DOI: 10.12737/jrl.2019.8.9.Dementyev I.V. Tax enforcement: changing legal paradigms. Zhurnal rossiiskogo prava, 2019, no. 8, pp. 96– 106. DOI: 10.12737/jrl.2019.8.9. (In Russ.).Klein D. Internal Digitalization and Tax-efficient Decision Making : Discussion Paper № 20-051 / D. Klein, Ch. Ludwig, K. Nicolay. – ZEW – Centre for European Economic Research, 2020. – 41 p.Klein D., Ludwig Ch., Nicolay K. Internal Digitalization and Tax-efficient Decision Making, Discussion Paper no. 20-051. ZEW – Centre for European Economic Research, 2020. 41 p.Лютова О. И. Права налогоплательщиков: трансформация в условиях цифровизации / О. И. Лютова // Налоги. – 2020. – № 5. – С. 10–12.Lutova О.I. Taxpayer Rights: Transformation in the Context of Digitalization. Nalogi, 2020, no. 5, pp. 10–12. (In Russ.).Изотов А. В. Цифровизация налоговых правоотношений: теоретико-правовой аспект / А. В. Изотов // Финансовое право. – 2021. – № 1. – С. 28–31. – DOI: 10.18572/1813-1220-2021-1-28-31.Izotov А.V. Digitalization of tax legal relations: theoretical and legal aspect. Finansovoe pravo, 2021, no. 1, pp. 28–31. DOI: 10.18572/1813-1220-2021-1-28-31. (In Russ.).Матьянова (Губенко) Е. С. Цифровые технологии в налоговых правоотношениях / Е. С. Матьянова (Губенко) // Налоговая система Российской Федерации в условиях развития цифровой экономики: правовые и экономические аспекты : материалы Междунар. науч.-практ. конф., Москва, 30 нояб. – 1 дек. 2018 г. / под ред. И. А. Цинделиани. – М. : РГУП, 2019. – С. 51–57.Matyanova (Gubenko) E.S. Digital technologies in tax legal relations, in: Tsindeliani I.A. (ed.) Nalogovaya sistema RossiIskoi Federatsii v usloviyakh razvitiya tsifrovoi ekonomiki: pravovye i ekonomicheskie aspekty, Materials of the International Scientific and Practical Conference, Moscow, November 30 – December 1, 2018, Moscow, Russian State University of Justice Publ., 2019, pp. 51–57. (In Russ.).Колосов Д. И. Развитие системы добровольного соблюдения налогового законодательства / Д. И. Колосов // Налоговая система Российской Федерации в условиях развития цифровой экономики: правовые и экономические аспекты : материалы Междунар. науч.-практ. конф., Москва, 30 нояб. – 1 дек. 2018 г. / под ред. И. А. Цинделиани. – М. : РГУП, 2019. – С. 36–43.Kolosov D.I. Development of the system of voluntary compliance with tax legislation, in: Tsindeliani I.A. (ed.) Nalogovaya sistema RossiIskoi Federatsii v usloviyakh razvitiya tsifrovoi ekonomiki: pravovye i ekonomicheskie aspekty, Materials of the International Scientific and Practical Conference, Moscow, November 30 – December 1, 2018, Moscow, Russian State University of Justice Publ., 2019, pp. 36–43. (In Russ.).Фесько Д. С. Цифровизация контроля как гарантия прав граждан и организаций при его осуществлении / Д. С. Фесько // Административное право и процесс. – 2020. – № 3. – С. 63–68. – DOI: 10.18572/2071-11662020-3-63-68.Fesko D.S. Digitalization of control as a guarantee of citizens` rights. Administrativnoe pravo i protsess, 2020, no. 3, pp. 63–68. DOI: 10.18572/2071-1166-2020-3-63-68. (In Russ.).Курбатов Т. Ю. Правовые формы и методы налогового контроля : дис. ... канд. юрид. наук / Т. Ю. Курбатов. – М., 2015. – 235 с.Kurbatov T.Yu. Legal forms and methods of tax control, Cand. Diss. Moscow, 2015. 235 p. (In Russ.).Фальшина Н. А. Налоговый контроль как современный институт налогового права / Н. А. Фальшина // Налоги. – 2018. – № 1. – С. 25–29.Falshina N.A. Tax control as a modern institution of tax law. Nalogi, 2018, no. 1, pp. 25–29. (In Russ.).Ядрихинский С. А. К вопросу о реализации законного интереса налогоплательщика / С. А. Ядрихинский // Налоги. – 2019. – № 6. – С. 15–18.Yadrihinskiy S.A. To the issue of realizing the legitimate interest of the taxpayer. Nalogi, 2019, no. 6, pp. 15– 18. (In Russ.).Мишустин М. В. Механизм государственного налогового администрирования в России : автореф. дис. ... канд. экон. наук / М. В. Мишустин. – М., 2003. – 27 с.Mishustin M.V. Mechanism of state tax administration in Russia, Cand. Diss. Thesis. Moscow, 2003. 27 p. (In Russ.).Родыгина В. Е. Цифровизация налогового контроля НДС: правовые последствия и перспективы / В. Е. Родыгина // Финансовое право. – 2018. – № 9. – С. 31–34.Rodygina V.E. Digitalization of tax control VAT: legal implications and perspectives. Finansovoe pravo, 2018, no. 9, pp. 31–34. (In Russ.).Шабанова И. Н. Использование информационных технологий при проведении налогового контроля при прекращении деятельности юридического лица / И. Н. Шабанова // Финансовое право. – 2020. – № 1. – С. 30–33.Shabanova I.N. Using of information technologies during tax control upon termination ot the activity of a bridal entity. Finansovoe pravo, 2020, no. 1, pp. 30–33. (In Russ.).Давлетшин Т. Г. Собираемость НДС. Методологические аспекты / Т. Г. Давлетшин // Международный бухгалтерский учет. – 2019. – № 10. – С. 1124–1138. – DOI: 10.24891/ia.22.10.1124.Davletshin T.G. VAT collection: methodological aspects. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet, 2019, no. 10, pp. 1124–1138. DOI: 10.24891/ia.22.10.1124. (In Russ.).Даниленко Н. С. Проблема формального подхода к оценке налоговой обязанности в условиях цифровизации / Н. С. Даниленко, В. П. Провоторов, О. П. Плешанова // Закон. – 2021. – № 4. – С. 26–32.Danilenko N.S., Provotorov V.P., Pleshanova O.P. The problem of a formal approach to assessing tax obligations in the context of digitalization. Zakon, 2021, no. 4, pp. 26–32. (In Russ.).Бурмистрова С. А. Правоотношение как форма выражения и реализации правового интереса / С. А. Бурмистрова // Вестник ЮУрГУ. Серия: Право. – 2018. – Т. 18, № 3. – С. 56–62. – DOI: 10.14529/law180310.Burmistrova S.A. Legal relationship as a form pf realization and expression of legal interest. Vestnik YuUrGU. Seriya: Pravo, 2018, vol. 18, no. 3, pp. 56–62. DOI: 10.14529/law180310. (In Russ.).Овчарова Е. В. Способы обеспечения эффективности административного принуждения в механизме правового регулирования налогообложения и сборов / Е. В. Овчарова // Административное право и процесс. – 2019. – № 12. – С. 19–28.Ovcharova E.V. Ways to ensure the effectiveness of administrative enforcement in the mechanism of legal regulation of taxation. Administrativnoe pravo i protsess, 2019, no. 12, pp. 19–28. (In Russ.).Бачурин Д. Г. Налоговый процесс как юридическая основа налогового администрирования / Д. Г. Бачурин // Российский юридический журнал. – 2016. – № 5. – С. 184–193.Bachurin D.G. Tax process as a legal basis for tax administration. Rossiiskii yuridicheskii zhurnal, 2016, no. 5, pp. 184–193. (In Russ.).Тарнопольская Д. С. Выездные налоговые проверки: что нужно знать налогоплательщику / Д. С. Тарнопольская, Д. А. Савин // Имущественные отношения в Российской Федерации. – 2014. – № 5. – C. 60–64.Tarnopolskaya D.S., Savin D.A. Tax audits: what a taxpayer needs to know. Imushchestvennye otnosheniya v Rossiiskoi Federatsii, 2014, no. 5, pp. 60–64. (In Russ.).Удалов Р. В. Применение аналитических инструментов при осуществлении налогового контроля (предпроверочный анализ) / Р. В. Удалов // Налоги и налогообложение. – 2012. – № 5. – С. 32–36.Udalov R.V. The use of analytical tools in the implementation of tax control (pre-audit analysis). Nalogi i nalogooblozhenie, 2012, no. 5, pp. 32–36. (In Russ.).Красюков А. В. Предпроверочный анализ как новый вид налоговой проверки / А. В. Красюков // Финансовое право. – 2018. – № 1. – С. 44–46.Krasyukov A.V. Pre-audit analysis as a new type of tax audit. Finansovoe pravo, 2018, no. 1, pp. 44–46. (In Russ.).Козлов Н. А. Защита прав налогоплательщика в ходе налогового контроля : дис. … канд. юрид. наук / Н. А. Козлов. – М., 2019. – 260 с.Kozlov N.A. Protection of the rights of a taxpayer during tax control, Cand. Diss. Moscow, 2019. 260 p. (In Russ.).Guseva T. A. Features of the Development of Tax Legal Relations in the Context of Digitalization / T. A. Guseva, E. E. Smetanina, A. V. Izotov // ISCDE 2020 : 2nd International Scientific and Practical Conference on Digital Economy. – Atlantis Press, 2020. – P. 569–573. – (Advances in Economics, Business and Management Research. Vol. 156). – DOI: 10.2991/aebmr.k.201205.095.Guseva T.A., Smetanina E.E., Izotov A.V. Features of the Development of Tax Legal Relations in the Context of Digitalization, in: ISCDE 2020, 2nd International Scientific and Practical Conference on Digital Economy, Advances in Economics, Business and Management Research, Vol. 156, Atlantis Press, 2020, pp. 569–573. DOI: 10.2991/aebmr.k.201205.095.Пржиленский В. И. Опыт математизации природы в цифровизации уголовного судопроизводства / В. И. Пржиленский // Актуальные проблемы российского права. – 2020. – № 6. – С. 125–132. – DOI: 10.17803/1994-1471.2020.115.6.125-132.Przhilensky V.I. Experience of mathematization of nature in digitalization of criminal proceedings. Aktual’nye problemy rossiiskogo prava, 2020, no. 6, pp. 125–132. DOI: 10.17803/1994-1471.2020.115.6.125-132. (In Russ.).Tsindeliani I. Tax system of the Russian Federation: Current state and steps towards financial sustainability / I. Tsindeliani, S. Kot, E. Vasilyeva, L. Narinyan // Sustainability. – 2019. – Vol. 11, iss. 24. – Art. 6994. – DOI: 10.3390/su11246994.Tsindeliani I., Kot S., Vasilyeva E., Narinyan L. Tax system of the Russian Federation: Current state and steps towards financial sustainability. Sustainability, 2019, vol. 11, iss. 24, art. 6994. DOI: 10.3390/su11246994.Напсо М. Д. Налог на профессиональный доход: к вопросу о соответствии принципам налогообложения / М. Д. Напсо, М. Б. Напсо // Журнал российского права. – 2020. – № 3. – С. 132–145. – DOI: 10.12737/jrl.2020.036.Napso M.D., Napso M.B. Professional income tax: to the issue of compliance with the principles of taxation. Zhurnal rossiiskogo prava, 2020, no. 3, pp. 132–145. DOI: 10.12737/jrl.2020.036. (In Russ.).Лермонтов Ю. М. О налогообложении доходов самозанятых физических лиц / Ю. М. Лермонтов // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2019. – № 10. – URL: http://journal.fbk.ru/page7275208.html.Lermontov Yu.M. On taxation of incomes of self-employed individuals. Finansovye i bukhgalterskie konsul’tatsii, 2019, no. 10, available at: http://journal.fbk.ru/page7275208.html. (In Russ.).Ситников Е. С. Налог на самозанятых: эксперимент в России / Е. С. Ситников // Юридические науки. – 2018. – № 16. – С. 77–82.Sitnikov E.S. Self-Employed Tax: An Experiment in Russia. Yuridicheskie nauki, 2018, no. 16, pp. 77–82. (In Russ.).Бобошко Д. Ю. Анализ перспектив применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» / Д. Ю. Бобошко // Налоги. – 2019. – № 5. – С. 26–29.Boboshko D.Yu. Analysis of the prospects for the use of a special tax regime "Tax on professional income". Nalogi, 2019, no. 5, pp. 26–29. (In Russ.).Тропская С. С. Налогообложение самозанятых и цифровая экономика: налог на профессиональный доход / С. С. Тропская // Финансовое право. – 2019. – № 5. – С. 22–26.Tropskaya S.S. Taxation of the Self-Employed and the Digital Economy: Tax on Professional Income. Finansovoe pravo, 2019, no. 5, pp. 22–26. (In Russ.).

The authors declare that there are no conflicts of interest present.