pravoПравоприменениеLaw Enforcement Review2542-15142658-4050Dostoevsky Omsk State University10.52468/2542-1514.2023.7(4).35-44pravo-848Research ArticleПРИМЕНЕНИЕ НОРМ ПРАВА ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИTHE LAW ENFORCEMENT BY PUBLIC AUTHORITIESНалогообложение операций с цифровыми финансовыми активами в контексте классических правил налогообложенияTaxation of digital financial assets in the context of classical rules of taxationhttps://orcid.org/0000-0002-2951-3067ПономареваК. А.PonomarevaK. A.

Пономарева Карина Александровна – доктор юридических наук, доцент, ведущий научный сотрудник Центра налоговой политики

127006, г. Москва, Настасьинский пер., 3/2

ResearcherID: N-7562-2016

Karina A. Ponomareva – Doctor of Law, Associate Professor; Leading academic researcher, Center of Tax Policy

3/2, Nastas’inskii per., Moscow, 127006

ResearcherID: N-7562-2016

kponomareva@nifi.ruhttps://orcid.org/0000-0001-6590-6856СимоновА. О.SimonovA. O.

Cимонов Андрей Олегович – эксперт Центра налоговой политики, аспирант факультета права

127006, г. Москва, Настасьинский пер., 3/2

109028, г. Москва, Большой Трехсвятительский пер., 3

ResearcherID: JFS-9280-2023

Andey O. Simonov – Expert, Center of Tax Policy; Postgraduate student, Faculty of Law

3/2, Nastas’inskii per., Moscow, 127006

3, Bol’shoi Trekhsvyatitel’skii per., Moscow, 109028

ResearcherID: JFS-9280-2023

aosimonov@hse.ruНаучно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов Российской ФедерацииРоссияFinancial Research Institute of the Ministry of Finance of the Russian FederationRussian FederationНаучно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов Российской Федерации; Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики»РоссияFinancial Research Institute of the Ministry of Finance of the Russian Federation; HSE UniversityRussian Federation202309012024743544Copyright © Пономарева К.А., Симонов А.О., 20242024Пономарева К.А., Симонов А.О.Ponomareva K.A., Simonov A.O.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://enforcement.omsu.ru/jour/article/view/848

Проведен анализ существующих механизмов налогообложения операций с криптоактивами в Российской Федерации. Выбор объекта исследования обусловлен возрастающей ролью криптоактивов в российской экономике, а также необходимостью разработки механизмов обеспечения налоговой безопасности государства в условиях новых вызовов, одним из которых является развитие цифровой экономики. Представлен анализ налоговых проблем, с которыми сталкиваются физические и юридические лица, оперирующие криптоактивами, сформулированы предложения по совершенствованию российского налогового законодательства.

По итогам исследования сделан вывод о том, что действующие подходы к налогообложению операций с криптоактивами аналогичны механизмам, которые применяются к традиционным финансовым инструментам, но при этом за пределами регулирования остается ряд активов, обладающих особыми правовыми свойствами.

Subject

Subject. The existing mechanisms of taxation of transactions with crypto assets on the territory of the Russian Federation are analyzed in the article. The choice of the research object is due to the increasing role of crypto assets in the modern Russian economy, as well as the necessity to propose new mechanisms to ensure the tax security of the state in the face of new challenges.

The purpose of the study

The purpose of the study. The existing mechanisms of taxation of transactions related to the use and turnover of crypto assets in Russia are considered. Authors analyze both the main problems faced by individuals and legal entities operating with cryptocurrencies. The analysis of the current legislation is provided, possible ways to improve the legislation are suggested.

Methodology

Methodology. In the course of their work, the researchers were guided by philological and systematic ways of interpreting current legal norms, as well as existing explanations of financial authorities related to current approaches to taxation of transactions with crypto assets.

Conclusions

Conclusions. It is concluded that the approaches proposed by the legislator to taxation of transactions with crypto assets are similar to the mechanisms that apply to traditional financial instruments, but at the same time, assets that are not similar to traditional ones remain outside the regulation.

Налоговое правоналоговая безопасностькриптоактивыцифровые финансовые активыцифровая экономиканалог на доходы физических лицналог на прибыль организацийналог на добавленную стоимостьTax lawtax securitycrypto assetdigital financial assetdigital economypersonal income taxcorporate income taxvalue added taxИсследование выполнено за счет гранта Российского научного фонда № 23-78-10160, https://rscf.ru/project/23-78-10160.The research was funded by the Russian Science Foundation, project No. 23-78-10160, https://rscf.ru/project/23-78-10160/.ReferencesПеретолчин А. П. Генезис и перспективы развития правового регулирования цифровых финансовых активов в Российской Федерации / А. П. Перетолчин // Journal of Digital Technologies and Law. – 2023. – Т. 1, № 3. – С. 752–774. – DOI: 10.21202/jdtl.2023.33.Peretolchin A.P. Genesis and Prospects of Development of Legal Regulation of Digital Financial Assets in the Russian Federation. Journal of Digital Technologies and Law, 2023, vol. 1, no. 3, pp. 752–774. DOI: 10.21202/jdtl.2023.33.Халикова С. М. Налоговые аспекты оборота цифровых прав в Российской Федерации / С. М. Халикова, Т. Р. Хамидуллин // Вопросы российской юстиции. – 2023. – № 24. – С. 510–523.Khalikova S., Khamidullin T. Tax aspects of digital rights circulation in the Russian Federation. Voprosy rossiiskoi yustitsii, 2023, no. 24, pp. 510–523. (In Russ.).Радхи А. К. Р. Формирование подразделения финансовой разведки для целей налогообложение операций с криптовалютой в Российской Федерации / А. К. Р. Радхи, М. И. Львова // Естественно-гуманитарные исследования. – 2023. – № 3. – С. 331–338.Radhi A.K.R., Lvova M.I. Of taxation of cryptocurrency transactions in the Russian Federation. Estestvenno-gumanitarnye issledovaniya = Natural-Humanitarian Studies, 2023, no. 3, pp. 331–338. (In Russ.).Титоренко С. К. Правовое регулирование налогообложения оборота криптовалют: сравнительно-правовое исследование налогово-правового регулирования Республики Индия и Российской Федерации / С. К. Титоренко // Право и политика. – 2023. – № 1. – С. 41–47. – DOI: 10.7256/2454-0706.2023.1.39703.Titorenko S.K. Legal regulation of taxation of cryptocurrency turnover: a comparative legal study of the tax and legal regulation of the Republic of India and the Russian Federation. Pravo i politika = Law and Politics, 2023, no. 1, pp. 41–47. DOI: 10.7256/2454-0706.2023.1.39703. (In Russ.).Зарипов В. М. Понятие и структура налоговой льготы / В. М. Зарипов // Налоговед. – 2012. – № 10. – С. 18–27.Zaripov V.M. The concept and structure of tax benefits. Nalogoved, 2012, no. 10, pp. 18–27. (In Russ.).Пепеляев С. Г. Налогово-правовое понятие дохода / С. Г. Пепеляев // Налоговед. – 2014. – № 11. – С. 14–25.Pepelyaev S.G. Tax and legal concept of income. Nalogoved, 2014, no. 11, pp. 14–25. (In Russ.).Васильева Н. В. Доход как категория финансового права / Н. В. Васильева // Налоги и финансовое право. – 2015. – № 5. – С. 13–18.Vasil’eva N.V. Income as a category of financial law. Nalogi i finansovoe pravo = Taxes and financial law, 2015, no. 5, pp. 13–18. (In Russ.).Ахметшин Р. И. Понятие дохода: проблемы правоприменения / Р. И. Ахметшин // Налоговед. – 2010. – № 3. – С. 58–67.Akhmetshin R.I. The concept of income: problems of law enforcement. Nalogoved, 2010, no. 3, pp. 58–67. (In Russ.).Невзгодина Е. Л. Договор мены недвижимости и преимущественное право покупки / Е. Л. Невзгодина // Вестник Омского университета. – 2005. – № 3. – С. 106–108.Nevzgodina E.L. Real estate barter agreement and pre-emptive right of purchase. Vestnik Omskogo universiteta = Herald of Omsk University, 2005, no. 3, pp. 106–108. (In Russ.).Камышанский В. П. О цифровых финансовых активах / В. П. Камышанский // Власть закона. – 2019. – № 4. – С. 13–18.Kamyshansky V.P Digital rights in Russian civil law. Vlast’ zakona, 2019, no. 4, pp. 13–18. (In Russ.).Кучеров И. И. Налоговые последствия использования альтернативных платежных средств (теорети-ко-правовые аспекты) / И. И. Кучеров, И. А. Хаванова // Вестник Пермского университета. Юридические науки. – 2017. – Вып. 1 (35). – С. 66–72. – DOI: 10.17072/1995-4190-2017-35-66-72.Kucherov I.I., Khavanova I.A. Tax Consequences of Using Alternative Means of Payment (Theoretical and Legal Aspects). Vestnik Permskogo universiteta. Yuridicheskie nauki = Perm University Herald. Juridical Sciences, 2017, iss. 1 (35), pp. 66–72. DOI: 10.17072/1995-4190-2017-35-66-72. (In Russ.).Малкова Ю. В. К вопросу о налогообложении криптовалюты и цифровых активов: российский и за-рубежный опыт / Ю. В. Малкова, А. В. Тихонова // Экономика. Налоги. Право. – 2020. – № 5. – С. 141–153.Malkova Y.V., Tichkonova A.V. To the Question on Taxation of Cryptocurrencies and Digital Assets: Russian and Foreign Experience. Ekonomika. Nalogi. Pravo = Economics, taxes & law, 2020, no. 5, pp. 141–153. (In Russ.).Титоренко С. К. Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц по операциям с цифровыми правами (криптовалютами) / С. К. Титоренко // Налоги и налогообложение. – 2023. – № 2. – С. 33–44. – DOI: 10.7256/2454-065X.2023.2.40517.Titorenko S.K. Legal regulation of income taxation of individuals on transactions with digital rights (cryp-tocurrencies). Nalogi i nalogooblozhenie = Taxes and Taxation, 2023, no. 2, pp. 33–44. DOI: 10.7256/2454-065X.2023.40517. (In Russ.).Качур О. В. О цифровом налоге в глобальной экономике / О. В. Качур // Cовременная экономика: проблемы и решения. – 2022. – Т. 8. – С. 135–147. – DOI: 10.17308/meps/2078-9017/2022/8/135-147.Kachur O.V. About digital tax in the global economy. Sovremennaya ekonomika: problemy i resheniya = Modern economics: problems and solutions, 2022, vol. 8, pp. 135–147. DOI: 10.17308/meps/2078-9017/2022/8/135-147. (In Russ.).Искандарян Т. А. Налоговое регулирование в сфере цифровой валюты в РФ / Т. А. Искандарян // Молодежь, наука, образование: актуальные вопросы, достижения и инновации : сб. ст. IV Междунар. науч.-практ. конф. : в 2 ч. – Пенза : Наука и Просвещение, 2021. – Ч. 1. – С. 239–241.Iskandaryan T.A. Tax regulation in the field of digital currency in the Russian Federation. Molodezh’, nauka, obrazovanie: aktual’nye voprosy, dostizheniya i innovatsii, Collection of articles of IV International scientific and practical conference, in 2 parts, Penza, Nauka i Prosveshchenie Publ., 2021, pt. 1, pp. 239–241. (In Russ.).Иванова Н. А. Особенности применения цифровых финансовых активов и цифровой валюты в со-временных условиях / Н. А. Иванова, А. А. Дворянчикова // Транспортное дело России. – 2023. – № 1. – С. 58–61. – DOI: 10.52375/20728689_2023_1_58.Ivanova N., Dvoryanchikova A. Features of digital assets and digital currencies in modern conditions. Transportnoe delo Rossii = Transport business in Russia, 2023, no. 1, pp. 58–61. DOI: 10.52375/20728689_1_58. (In Russ.).Драгунова А. Д. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов: сходство и отличие / А. Д. Драгунова // Социально-экономические и гуманитарные науки : сб. избр. ст. по материалам междунар. науч. конф. – СПб. : Нацразвитие, 2020. – С. 116–120.Dragunova A.D. Accounting and tax accounting of financial results: similarity and difference. Sotsial’no-ekonomicheskie i gumanitarnye nauki, Collection of selected articles on the proceeding of the International scien-tific conference, St. Petersburg, Natsrazvitie Publ., 2020, pp. 116–120. (In Russ.).Еременко Е. А. К вопросу об определении дохода по российскому налоговому праву / Е. А. Еременко // Налоговед. – 2014. – № 8. – С. 18–21.Eremenko E.A. On the issue of determining income under Russian tax law. Nalogoved, 2014, no. 8, pp. 18–21. (In Russ.).Тахтомысова Д. А. Налоговый учет материальных расходов / Д. А. Тахтомысова // Современные ин-новации социально-экономических систем : материалы научно-практической конференции с международ-ным участием. – Саратов : Амирит, 2022. – С. 118–120.Takhtomysova D.A. Tax accounting of material expenses. Sovremennye innovatsii sotsial'no-ekonomicheskikh system, Proceeding of the scientific and practical conference with international participation, Saratov, Amirit Publ., 2022, pp. 118–120. (In Russ.).Турдиев Д. А. Модели учета финансовых результатов и их влияние на показатели эффективности деятельности / Д. А. Турдиев, Т. К. Медведская // Достижения науки и образования. – 2019. – № 10. – С. 4–7.Turdiev D.A., Medvedskaya T.K. Comparative standard method of cost calculation and standard-cost method. Dostizheniya nauki i obrazovaniya, 2019, no. 10, pp. 4–7. (In Russ.).Синельников-Мурылев С. Г. Цифровизация налогового администрирования в России: возможности и риски / С. Г. Синельников-Мурылев, Н. С. Милоголов, А. Б. Берберов // Экономическая политика. – 2022. – Т. 17, № 2. – С. 8–33. – DOI: 10.18288/1994-5124-2022-2-8-33.Sinelnikov-Murylev S.G., Milogolov N.S., Berberov A.B. Digitalization of Tax Administration in Russia: Opportunities and Risks. Ekonomicheskaya politika, 2022, vol. 17, no. 2, pp. 8–33. DOI: 10.18288/1994-5124-2022-2-8-33. (In Russ.).Безручкин Е. А. К вопросу о государственной политики в области инвестирования и налогообложе-нии / Е. А. Безручкин, О. Н. Васильева // Legal Bulletin. – 2022. – Т. 7, № 1. – С. 52–63.Bezruchkin E.A., Vasilyeva O.N. On the issue of state policy in the field of investment and taxation. Legal Bulletin, 2022, no. 1, pp. 52–63. (In Russ.).Староверова О. В. Правовое регулирование цифровых финансовых активов и цифровой валюты / О. В. Староверова // Цивилист. – 2022. – № 3 (39). – С. 6–15.Staroverova O.V. Legal regulation of digital financial assets and digital currency. Tsivilist, 2022, no. 3, pp. 6–15. (In Russ.).Хаванова И. А. Экономическое основание налога как принцип «надзаконного» значения / И. А. Ха-ванова // Налоги. – 2013. – № 5. – С. 42–45.Khavanova I.A. Economic ground for a tax as a principle of extralegal significance. Nalogi = Taxes, 2013, no. 5, pp. 42–45. (In Russ.).

The authors declare that there are no conflicts of interest present.