Эквивалентные бенефициары – «серые кардиналы» международных налоговых договоров

Исследуется юридическая конструкция упрощенного положения об ограничении льгот, которое содержится в Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. Внимание автора сосредоточено на налоговых резидентах, признаваемых «квалифицированными лицами» для целей соглашений об избежании двойного налогообложения доходов, а также на концепции «эквивалентного бенефициара», которая является составной частью упрощенного положения об ограничении на льготы. Проводится сопоставление концепции «эквивалентного бенефициара» с концепцией «бенефициарного владельца» (лица, имеющего фактическое право на доход).

1. Petutschnig M. Common Consolidated Corporate Tax Base and Limitation on Benefits Clauses / M. Petutschnig // British Tax Review. – 2018. – Iss. 1. – P. 68–93.

2. Кучеров И. И. Трансформация международного налогово-правового регулирования и национальные интересы / И. И. Кучеров, И. А. Хаванова // Журнал российского права. – 2024. – Т. 28, № 4. – С. 103–118. – DOI: 10.61205/S160565900029735-2.

3. Хаванова И. А. Каверзы отсылок к временно недействующим нормам международных налоговых до говоров / И. А. Хаванова // Правоприменение. – 2024. – Т. 8, № 4. – С. 133–142. – DOI: 10.52468/2542 1514.2024.8(4).133-142.

4. Брук Б. Я. Предотвращение неправомерного использования льгот, предусмотренных соглашениями (договорами, конвенциями) об избежании двойного налогообложения: настоящее и будущее / Б. Я. Брук // Закон. – 2016. – № 5. – С. 122–136.

5. Соколова С. Г. Тест косвенных выгод положения об ограничении льгот / С. Г. Соколова // Налоговед. – 2018. – № 11. – С. 60–70.

6. Право и экономическая деятельность: современные вызовы : моногр. / отв. ред. А. В. Габов. – М. : Ин-т законодательства и сравнит. правоведения при Правительстве Рос. Федерации : Статут, 2015. – 400 с.

7. Кантор Н. Е. Контроль бенефициара как критерий определения национальности юридического лица / Н. Е. Кантор // Журнал российского права. – 2025. – Т. 29, № 5. – С. 91–104. – DOI: 10.61205/S160565900033094-7.

8. Lin P. Anti-abuse Rules In Tax Treaty Under BEPS Action 6------Based on China / P. Lin // Transactions on Economics, Business and Management Research. – 2024. – Vol. 9 : 4th International Conference on Global Business and Management Science (GBMS 2024). – P. 202–212. – DOI: 10.62051/v9e50723.

9. Adugna A. B. Tax Treaty Shopping in Ethiopia: The Need to Integrate Anti-Treaty Shopping Rule into Double Taxation Avoidance Agreements and domestic income tax law / A. B. Adugna // Bahir Dar University Journal of Law. – 2021. – Vol. 11, No. 2. – Р. 197–226.

10. Хабриева Т. Я. «Традиция заимствований» и развитие национального права / Т. Я. Хабриева // Жур нал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения. – 2025. – Т. 21, № 3. – С. 5–13. – DOI: 10.61205/jzsp.2025.3.1.

11. Хаванова И. А. Тест основной цели: трудности официального перевода международных налоговых правил / И. А. Хаванова // Налоговед. – 2019. – № 7. – С. 24–30. 12. Avi-Yonah R. S. Limitation on Benefits or Principal Purpose Test? Part 2 / R. S. Avi-Yonah // Tax Notes International. – 2024. – Vol. 115. – P. 1033–1036.

12. Пономарева К. А. Акты налогового права Европейского Союза и соглашения об избежании двойного налогообложения: проблемы соотношения при установлении правил борьбы с налоговыми злоупотреблениями / К. А. Пономарева // Правоприменение. – 2021. – Т. 5, № 4. – С. 175–186. – DOI: 10.52468/2542-1514. 2021.5(4).175-186.

13. Sumberg B. Editorial: Qualifying for Treaty Benefits Under the “Derivative Benefits” Article / B. Sumberg // JD Supra. – September 8, 2014. – URL: https://www.jdsupra.com/legalnews/editorial-qualifying-for-treaty-benefit 67684/ (дата обращения: 10.01.2026).

14. Heale A. The Limitation-on-Benefits Provision of the Canada-US Tax Treaty / A. Heale, M. N. Kandev, J. Lee // 2023 Conference Report : Report of Proceedings of the Seventy-Fifth Tax Conference. – Canadian Tax Foundation, 2023. – Conference Report 34. – URL: https://www.ctf.ca/common/Uploaded%20files/Conferences/2023/ACCR23/2023CR34-Heale-etal.pdf (дата обращения: 10.01.2026).

15. Kuźniacki B. The Limitation on Benefits (LOB) Provision in BEPS Action 6/MLI: Ineffective Overreaction of Mind-Numbing Complexity – Part 1 / B. Kuźniacki // Intertax. – 2018. – Vol. 46, Iss. 1. – Р. 68–79.

16. Хаванова И. А. «Налого-мотивированные» трансграничные сделки: тест основной цели, стандарт и бремя доказывания / И. А. Хаванова // Налоговед. – 2020. – № 4. – С. 68–78.

17. Pérez J. D. Are the LOB provisions efficient measures to prevent tax treaty hopping by taxpayers? : Master Thesis. – 2017. – 52 р. – URL: https://arno.uvt.nl/show.cgi?fid=143947 (дата обращения: 10.01.2026).

18. Shukla G. Tax Avoidance and Limitation of Benefit / G. Shukla, J. Ghosh // Indian journal of tax law. – 2015. – Vol. II. – P. 1–20.

19. Hamra C. Beneficial Ownership Interpreted, To What Extent Are the OECD and the EU on the Same Wavelength? / C. Hamra, J. J. A. M. Korving // Intertax. – 2021. – Vol. 49, Iss. 3. – P. 254–277.

20. Летопись российской юридической науки : в 5 т. / отв. ред. Т. Я. Хабриева. – М. : Юриспруденция, 2023. – Т. IV : Научные школы Института законодательства и сравнительного правоведения (публичное право). – 349 с.

21. Anders D. The Limitation on Benefit Clause of the U.S.- German Tax Treaty and its Compatibility with European Union Law / D. Anders // Northwestern Journal of International Law and Business. – 1997. – Vol. 18, Iss. 1. – P. 165–216.

22. Lang M. BEPS Action 6: Introducing an Antiabuse Rule in Tax Treaties / M. Lang // Tax Notes International. – 2014. – Vol. 74, No. 7. – P. 655–664.

23. Wheeler J. Persons Qualifying for Treaty Benefits / J. Wheeler. – New York, N.Y. : United Nations, May 2013. – 48 p. – (Papers on Selected Topics in Administration of Tax Treaties for Developing Countries; Paper No. 2-A). – URL: https://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2013/05/20130530_Paper2A_Wheeler.pdf (дата обращения: 10.01.2026).

24. Kuźniacki B. The Limitation on Benefits Provision in BEPS Action 6/Multilateral Instrument: Ineffective Overreaction of Mind-Numbing Complexity – Part 2 / B. Kuźniacki // Intertax. – 2018. – Vol. 46, Iss. 2. – Р. 124–139.