Оговорки и заявления в практике международных налоговых договоров

Исследуются концептуальные особенности и проблемы применения оговорок и заявлений к Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения, которая разработана в рамках реализации Плана ОЭСР/G20 по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)).

Отмечается, что до недавнего времени оговорки играли незначительную роль в международном налогообложении, как правило, отражая разногласие, выраженное страной – членом ОЭСР, относительно положений Модельной налоговой конвенции ОЭСР или Официального комментария к ней. Оговорки формулировались в отношении необязательного (модельного) документа, их юридическая ценность была ограничена. Подобного рода оговорки не могут быть отождествлены с заявлениями, сделанными в отношении юридически обязательных документов, таких как Многосторонняя налоговая конвенция. Анализируя основные положения научной дискуссии по данной проблематике, автор полемизирует с исследователями, которые полагают, что конструкция оговорок к Многосторонней налоговой конвенции не соответствует положениям об оговорках Венской конвенции о праве международных договоров 1969 г., и квалифицируют данные оговорки как «юридические гибриды».

Делается вывод, что конструкция оговорок к Многосторонней налоговой конвенции обусловлена особенностями соглашений об избежании двойного налогообложения. Модельный принцип нормотворчества (использование Модельной налоговой конвенции ОЭСР) сделал возможным разработку «зонтичной» архитектуры отношений между положениями Многосторонней налоговой конвенции и нормами соглашений об избежании двойного налогообложения. Приводится классификация оговорок, в частности выделяются оговорки общего характера и оговорки «по кругу договоров», рассматривается специфика оговорок к положениям Конвенции, составляющим минимальный стандарт.

1. Филиппов С.В. Оговорки в теории и практике международного договора / С.В. Филиппов. – М. : ИМО, 1958. – 102 c.

2. Antón R.G. Untangling the Role of Reservations in the OECD Multilateral Instrument: The OECD Legal Hybrids / R.G. Antón // Bulletin for International Taxation. –2017. – Vol. 71, № 10. – Р. 544–552.

3. Bravo N. Interpreting Tax Treaties in the Light of Reservations and Opt-Ins under the Multilateral Instrument / N. Bravo // Bulletin for International Taxation. – 2020. – Vol. 74, № 4/5. – Р. 231–241.

4. Vega A., Rudyk I. Explaining Reservations to the OECD Model Tax Convention: An Empirical Approach / A. Vega, I. Rudyk // InDret. – 2011. – № 4. – URL: https://indret.com/wp-content/themes/indret/pdf/860_en.pdf (дата обращения: 01.02.2021).

5. Obando R. Reservations and Compatibility Clauses in the Multilateral Instrument: Overcoming New Interpretative Challenges / R. Obando // Master Thesis. – Lund University. Master’s Programme in European and International Tax Law. – 2016/2017. – URL: http://lup.lub.lu.se/luur/download?func=downloadFile&recordOId= 8910772&fileOId=8910773 (дата обращения: 01.02.2021).

6. Хаванова И.А. Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения : монография / И.А. Хаванова ; под ред. И.И. Кучерова. – М. : Юриспруденция, 2016. – 352 с.

7. Кучеров И.И. Международное налоговое право (Академический курс) : учебник / И.И. Кучеров. – М. : ЗАО «ЮрИнфоР», 2007. – 452 с.

8. Шепенко Р.А. Международные налоговые правила в систематическом изложении / Р.А. Шепенко. – М. : Проспект, 2021. – 240 с.

9. Avi-Yonah R. A Global Treaty Override? The New OECD Multilateral Tax Instrument and Its Limits / R. Avi-Yonah, H. Xu // Michigan Journal of International Law. – 2018. – Vol. 39, iss. 2. – P. 155-216. – URL: https://repository.law.umich.edu/mjil/vol39/iss2/2 (дата обращения: 01.02.2021).

10. Pistone P. Coordinating the Action of Regional and Global Players during the Shift from Bilateralism to Multilateralism in International Tax Law / P. Pistone // World Tax Journal. – 2014. – February. – P. 3–9. – URL: https://edisciplinas.usp.br/pluginfile.php/311949/mod_resource/content/1/Pasquale%20Pistone.pdf (дата обращения: 01.02.2021).

11. Valente P. BEPS Action 15: Release of Multilateral Instrument / P. Valente // Intertax. – 2017. – Vol. 45. – Р. 219–228.

12. Hattingh P. The Multilateral Instrument from a Legal Perspective: What May Be the Challenges? / P. Hattingh // Bulletin for International Taxation. – 2017. – Vol. 71, № 3/4. – Р. 1–10.

13. Bravo N. A Multilateral Instrument for Updating the Tax Treaty Network / N. Bravo. – IBFD, 2020. – 365 p.

14. Bravo N. The Mauritius Convention on Transparency and the Multilateral Tax Instrument: models for the modification of treaties? / N. Bravo // Transnational corporations. – 2018. – Vol. 25, № 3. – P. 85–109.

15. Austry S. The Proposed OECD Multilateral Instrument Amending Tax Treaties / S. Austry, J.F. Avery Jones, P. Baker // Bull. Intl. Taxn. – December 2016. – P. 683–689.

16. Лещенко С.К. Многосторонняя налоговая конвенция от 7 июня 2017 г. и новые механизмы предотвращения уклонения и ухода от уплаты налогов в аспекте их перспективного применения в Республике Беларусь / С.К. Лещенко // Журнал Белорусского государственного университета. Право. – 2017. – № 3. – С. 60–74.

17. Kleist D. A multilateral instrument for implementing changes to double tax treaties: problems and prospects / D. Kleist // Intertax. – 2016. – № 44(11). – P. 823-830.

18. Oguttu А. Should Developing Countries Sign the OECD Multilateral Instrument to Address Treaty-Related Base Erosion and Profit Shifting Measures? / А. Oguttu // CGD Policy Paper. – 2018. – Washington, DC: Center for Global Development. – URL: https://www.cgdev.org/publication/shoulddeveloping-countries-sign-oecd-multilat-eral-instrument-address-treaty-related (дата обращения: 01.02.2021).

19. Weber D. The Reasonableness Test of the Principal Purpose Test Rule in OECD BEPS Action 6 (Tax Treaty Abuse) versus the EU Principle of Legal Certainty and the EU Abuse of Law Case Law / D. Weber // Erasmus Law Review. – August 2017. – № 1. – P. 48–59.

20. Kuźniacki B. Constitutional Issues Arising from the Principal Purpose Test: The Lesson from Poland / B. Kuźniacki // Studia Iuridica Lublinensia. – 2018. –Vol. XXVII, 2. – P. 95–115.

21. Хаванова И.А. Принцип основной цели: новеллы международных налоговых правил / И.А. Хаванова // Финансовое право. – 2019. – № 7. – С. 40–43.

22. Каламкарян Л.А. Право международных договоров. Применение международных договоров во времени и пространстве / Л.А. Каламкарян. – М. : Наука. 2015. – 277 с.

23. Departures from the OECD Model and Commentaries: Reservations, observations and positions in EU law and tax treaties / ed. by Prof. Guglielmo Maisto. – IBFD, 2014. – 598 р.

24. UN Treaty Handbook. – URL: https://treaties.un.org/doc/source/publications/THB/English.pdf (дата обращения: 01.02.2021).

25. Edwards Jr.R. Reservations to Treaties / Jr.R. Edwards // Michigan Journal of International Law. – 1989. – Vol. 10. – P. 362–405.

26. Fayzullaeva N. A review of the scientific literature regarding reservations in international law / N. Fayzullaeva // International Relations: Politics, Economics, Law. – 2017. – Iss. 1, Article 12. – P. 114–121.

27. Koh J. Reservations to Multilateral Treaties: How International Legal Doctrine reflects World vision / J. Koh // Harvard International Law Journal. – 1982. Vol. 23. – P. 95–113.

28. Гончарова О.Э. Иностранные налогово прозрачные компании: порядок применения льгот по налоговым соглашениям / О.Э. Гончарова // Налоговед. – 2019. – № 10. – С. 32–38.

29. Жарский А. В. Правовой режим оговорок по Венской конвенции о праве международных договоров 1969 г. / А. В. Жарский // Белорусский журнал международного права и международных отношений. – 2000. – № 1. – С. 28–32.

30. Хаванова И.А. Диагностика налоговой выгоды в национальном и международном праве (методологические аспекты) / И.А. Хаванова // Налоги (журнал). – 2021. – № 1. – С. 36–40.