Противодействие избежанию налога на прибыль организаций в правоприменительной практике суда Европейского Союза

Представлен системный анализ правовых подходов Суда ЕС, касающихся мер, направленных на противодействие избежанию налогов. Беспрепятственное осуществление основных свобод внутреннего рынка может ограничивать возможность защиты фискальной базы государств – членов ЕС. С учетом анализа правоприменительной практики Суда ЕС за 15 лет авторы отмечают возрастающий приоритет защиты фискальных интересов. Эта тенденция сопряжена с ограничением и частных интересов, и налоговой политики отдельных государств – членов ЕС, направленной на создание благоприятного налогового режима для привлечения инвестиций. Запрет злоупотребления правом ЕС предписывает государствам – членам ЕС отказывать в предоставлении налоговой выгоды по директивам, а принцип «вытянутой руки» может применяться для определения налогооблагаемой базы компаний в силу права ЕС в отсутствие национальных антиуклонительных правил. Разделы 1−2 подготовлены С.Г. Соколовой, 3−4.1 − Д.М. Осиной (раздел 4.1 совместно с К.А. Тасаловым), 4.1−7 − К.А. Тасаловым (раздел 4.1. совместно с Д.М. Осиной).

1. Butler W. Guest Editor’s Note – Some Reflections on Integration in Eurasia / W. Butler // Russian Law Journal. – 2019. – Vol. 7, iss. 3. – P. 5–11. – DOI: 10.17589/2309-8678-2019-7-3-5-11.

2. Entin M. Institutional and Legal Development of EAEU and EU in Comparative Perspective / M. Entin, V. Voynikov // Russian Law Journal. – 2019. – Vol. 7, iss. 3. – P. 155–168. – DOI: 10.17589/2309-8678-2019-7-3-155-168.

3. Komarova T. The Court of Justice of the European Union and International Legal Order / T. Komarova // Russian Law Journal. – 2017. – Vol. 5, iss. 3. – P. 140–167. – DOI: 10.17589/2309-8678-2017-5-3-140-167.

4. Karliuk M. Russian Legal Order and the Legal Order of the Eurasian Economic Union: An Uneasy Relationship / M. Karliuk // Russian Law Journal. – 2017. – Vol. 5, iss. 2. – P. 33–52. – DOI: 10.17589/2309-8678-2017-5-2-33-52.

5. Толстопятенко Г. П. Интеграционное налоговое право и новый миропорядок / Г. П. Толстопятенко // Актуальные проблемы российского права. – 2020. – № 11 (120). – С. 23–35.

6. Право Европейского Союза : учеб. для бакалавров / ред. С. Ю. Кашкин. – М., 2015. – 318 с.

7. Винницкий Д. В. Международное налоговое право: проблемы теории и практики. – М. : Статут, 2017. – 463 с.

8. Zalasiński A. The ECJ’s Decisions in the Danish “Beneficial Ownership” Cases: Impact on the Reaction to Tax Avoidance in the European Union / A. Zalasiński // International Tax Studies. – 2019. – Vol. 2, no. 4. – P. 1–26.

9. Энтин М. Л. Сегодня и завтра ЕС сквозь призму правового инструментария углубления интеграции. Часть II / М. Л. Энтин, Е. Г. Энтина, Е. А. Торкунова // Современная Европа. – 2019. – № 2. – С. 39–49. – DOI: 10.15211/soveurope220193949.

10. Ovcharova E. Tax Compliance in the Russian Federation, the United Kingdom of Great Britain and Northern Ireland, and the United States of America: Forcing and Encouraging Lawful Conduct of Taxpayers / E. Ovcharova, K. Tasalov, D. Osina // Russian Law Journal. – 2019. – Vol. 7, iss. 1. – P. 4–54. – DOI: 10.17589/2309-8678-2019-7-1-4-54.

11. Dourado A. P. Aggressive Tax Planning in EU Law and in the Light of BEPS: The EC Recommendation on Aggressive Tax Planning and BEPS Actions 2 and 6 / A. P. Dourado // Intertax. – 2015. – Vol. 43, iss. 1. – P. 42–57.

12. Осина Д. М. Пределы налогового планирования и ответственность за нарушение налогового законодательства по праву США / Д. М. Осина // Границы прав и свобод личности с точки зрения либертарно-правовой теории : к 80-летию акад. РАН В.С. Нерсесянца : сб. тр. междунар. науч. конф. (Воронеж, 1–2 июня). – Воронеж, 2018. – С. 368–375.

13. Thomsen M. Tax avoidance over time: A comparison of European and U.S. firms / M. Thomsen, C. Watrin // Journal of International Accounting, Auditing and Taxation. – 2018. – Vol. 33. – P. 40–63. – DOI: 10.1016/j.intaccaudtax.2018.11.002.

14. Налоговое право : учеб. для вузов / под ред. С. Г. Пепеляева. – М., 2015. – 796 с.

15. Жестков С. В. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий) : учеб. пособие / С. В. Жестков ; ред. С. Г. Пепеляев. – М., 2002. – 141 с.

16. Соколова С. Г. Обход налога / С. Г. Соколова // Законодательство. – 2019. – № 4. – С. 22–29.

17. Осина Д. М. Правовое регулирование ответственности за нарушение налогового законодательства в США : дис. ... канд. юрид. наук / Д. М. Осина. – М., 2021. – 244 с.

18. Freedman J. The UK General Anti-Avoidance Rule: Transplants and Lessons / J. Freedman // Bulletin for International Taxation. – 2019. – Vol. 73, no. 6/7. – P. 332–338.

19. Cotrut M. International Tax Structures in the BEPS Era: An Analysis of Anti-Abuse Measures / M. Cotrut. – IBFD, 2015. – 344 p. – (IBFD Tax Research Series; Vol. 2).

20. Helminen M. EU Tax Law – Direct Taxation / M. Helminen. – 2020 edition. – IBFD, 2020. – 600 p.

21. Kuźniacki B. The C.J.E.U. Case Law Relevant to the General Anti-Avoidance Rule (G.A.A.R.) Under the AntiTax Avoidance Directive (A.T.A.D.) / B. Kuźniacki // University of Bologna Law Review. – 2019. – Vol. 4, iss. 2. – P. 261– 282. – DOI: 10.6092/issn.2531-6133/10023.

22. Пономарева К. А. Общие правила борьбы с уклонением от налогообложения в ЕС: регулирование директивы ATAD / К. А. Пономарева // Налоговед. – 2019. – № 4. – С. 81–88.

23. Hilling M. Justifications and proportionality: An analysis of the ECJ´s assessment of national rules for the prevention of tax avoidance / M. Hilling // Intertax. – 2013. – Vol. 41, iss. 5. – P. 294–307.

24. Захаров А. С. Становление системы налогового права ЕС : дис. ... канд. юрид. наук / А. С. Захаров. – М., 2010. – 201 с.

25. Пономарева К. А. Трансграничный учет убытков: новое Решение Суда ЕС / К. А. Пономарева // Налоговед. – 2015. – № 5. – С. 66–73.

26. Peeters S. Exit Taxation: From an Internal Market Barrier to a Tax Avoidance Prevention Tool / S. Peeters // EC Tax Review. – 2017. – Vol. 26, iss. 3. – P. 122–132.

27. Пономарева К. А. Правовое регулирование борьбы с уклонением от налогообложения: аналитический обзор практик Европейского союза и Российской Федерации / К. А. Пономарева. – М., 2021. – 96 c.

28. Федотова И. Г. Юридические понятия и категории в английском языке : толковый слов. // И. Г. Федотова, Г. П. Толстопятенко. – М., 2016. – 360 с.

29. Завязочникова М. В. Концепция злоупотребления правом в решениях Европейского Суда по налоговым спорам / М. В. Завязочникова // Налоговед. – 2008. – № 12. – С. 58–63.

30. Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право : дис. ... д-ра юрид. наук / Г. П. Толстопятенко. – М., 2001. – 317 с.

31. Tasalov K. Identifying Conduit Companies: A Russian Perspective on the Beneficial Ownership / K. Tasalov // European Taxation. – 2020. – Vol. 60, no. 12. – P. 536–545.

32. Bærentzen S. Danish Cases on the Use of Holding Companies for Cross-Border Dividends and Interest – A New Test to Disentangle Abuse from Real Economic Activity? / S. Bærentzen // World Tax Journal. – 2020. – Vol. 12, no. 1. – P. 3–52.

33. Lazarov I. (Un)Tangling Tax Avoidance Under the Interest and Royalties Directive: the Opinion of AG Kokott in N Luxembourg / I. Lazarov // Intertax. – 2018. – Vol. 46, iss. 11. – P. 873–884.