Принцип нейтральности НДС: содержание и соотношение с законодательством о налогах и сборах

Рассматривается принцип нейтральности налога на добавленную стоимость (НДС) как самостоятельный принцип налогового права, его содержание и действие в качестве самостоятельного средства правового регулирования. В целях определения принципа нейтральности НДС автором проанализированы зарубежные источники, посвященные правовой природе и принципу нейтральности НДС. Кроме того, рассматривается соотношение положений российского законодательства о налогах и сборах, регулирующих взимание НДС, с указанным принципом.  По итогам исследования дается авторское определение принципа нейтральности налога на добавленную стоимость, а также излагаются составляющие указанного принципа. Приводятся характеристики для каждой из составляющих принципа нейтральности НДС. Применительно к законодательству о налогах и сборах идентифицируются нормы, вступающие в противоречие с указанным принципом: делается вывод, что не соотносятся с принципом нейтральности НДС как нормы, устанавливающие жесткие документарные требования к праву на налоговый вычет и ограничивающие такое право для иностранных предпринимателей, так и нормы, предусматривающие освобождение от уплаты НДС для операций между налогоплательщиками, различные налоговые ставки для схожих операций и освобождающие от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС субъектов специальных налоговых режимов. В итоге формулируются предложения по изменению законодательства о налогах и сборах для устранения ряда выявленных противоречий между положениями гл. 21 Налогового кодекса РФ и принципом нейтральности НДС. Предлагается смягчить требования к праву на налоговый вычет, а также исключить существующее дополнительное ограничение такого права для иностранных предпринимателей, различные налоговые ставки для схожих операций и освобождение от уплаты НДС для операций между налогоплательщиками. Кроме того, предлагается сделать правом освобождение от уплаты НДС для всех субъектов специальных налоговых режимов.

1. Шелкунов А. Д. Принцип нейтральности налога на добавленную стоимость / А. Д. Шелкунов. – М. : МЛогос, 2017. – 127 с.

2. Amand Ch. VAT Neutrality: A Principle of EU Law or a Principle of the VAT System? / Ch. Amand // World Journal of VAT/GST Law. – 2013. – Vol. 2, iss. 3. – P. 163–181. – DOI: 10.5235/20488432.2.3.163.

3. Terra B. J. M. Value Added Tax and State Aid Law in EU / B. J. M. Terra // Intertax. – 2012. – Vol. 40, iss. 2. – P. 101–111.

4. Kristoffersson E. Policy Note: Value Added Tax as a Legal Transplant / E. Kristoffersson // Intertax. – 2021. – Vol. 49, iss. 2. – P. 186–197.

5. López Llopis E. Skandia America and VAT Grouping in Spain / E. López Llopis // Intertax. – 2021. – Vol. 49, iss. 1. – P. 29–38.

6. Englisch J. VAT/GST and Direct Taxes: Different Purposes / J. Englisch // Value Added Tax and Direct Taxation: Similarities and Differences. – IBFD Publ., 2009. – P. 1–34.

7. Feria R. de la. The EU VAT System and the Internal Market / R. de la Feria. – IBFD Publ., 2009. – 382 p. – (Doctoral Series, Vol. 16)

8. Herbain Ch. A. The Journey of Branches into VAT Schizophrenia / Ch. A. Herbain // World Journal of VAT/GST Law. – 2013. – Vol. 2, iss. 3. – P. 203–213. – DOI: 10.5235/20488432.2.3.203.

9. Herbain Ch. A. The Neutrality of VAT and the Refund Procedure in Luxembourg / Ch. A. Herbain // International VAT Monitor. – 2013. – Vol. 24, № 6. – P. 349–353.

10. Greggi M. Neutrality and Proportionality in VAT: Making Sense of an (Apparent) Conflict / M. Greggi // Intertax. – 2020. – Vol. 48, iss. 1. – P. 122–131.

11. Налоговое право России. Особенная участь : учеб. / отв. ред. Н. А. Шевелева. – М. : Юристъ, 2004. – 670 с.

12. Налоговое право : учеб. / под ред. Е. Ю. Грачевой, О. В. Болтиновой. – М. : Проспект, 2012. – 376 с.

13. Налоговое право : учеб. пособие / под ред. Е. М. Ашмариной. – М. : КНОРУС, 2019. – 294 с.

14. Захаров А. С. Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы / А. С. Захаров. – М. : Волтерс Клувер, 2010. – 656 с.

15. Разгильдеев А. В. Налог на добавленную стоимость и рыночные цены: когда ценовое отклонение не имеет значения. Комментарий к Определению Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 03.10.2017 N 305-КГ17-4111 / А. В. Разгильдеев // Вестник экономического правосудия Российской Федерации. – 2017. – № 12. – С. 33–38.

16. Lamensch M. EU VAT Neutrality in Question / M. Lamensch // International VAT Monitor. – 2016. – Vol. 27, № 4. – P. 236–237.

17. Tzenova L. The Myth of the Neutrality of VAT / L. Tzernova // International VAT Monitor. – 2014. – Vol. 25, № 5. – P. 271–275.

18. Herbain Ch. A. VAT Neutrality / Ch. A. Herbain. – Larcier, 2015. – 344 p.

19. Kolozs B. Neutrality in VAT / B. Kolozs // Value Added Tax and Direct Taxation: Similarities and Differences. – IBFD Publ., 2009. – P. 201–212.

20. Papis M. The Principle of Neutrality in EU VAT / M. Papis // Principles of Law: Function, Status and Impact in EU Tax Law. – IBFD Publ., 2014. – Р. 365–390.

21. Terra B. A Guide to the European VAT Directives (Vol. 1) / B. Terra, J. Kajus. – IBFD Publ., 2011. – 1746 p.

22. Шелкунов А. Д. Реализация принципа нейтральности НДС в России в свете новых разъяснений ОЭСР / А. Д. Шелкунов // Закон. – 2012. – № 7. – С. 124–131.

23. Шелкунов А. Д. Принцип нейтральности НДС и подходы судебной практики / А. Д. Шелкунов // Закон. – 2014. – № 4. – С. 159–164.

24. Шелкунов А. Д. Правовые проблемы оценки счета-фактуры как основания для возмещения НДС в свете подходов российской судебной практики и практики ЕС / А. Д. Шелкунов // Закон. – 2010. – № 7. – С. 150– 154.

25. Charlet A. An International Perspective on VAT / A. Charlet, J. Owens // Tax Notes International. – 2010. – № 12. – P. 943–954.

26. Charlet A. The OECD International VAT/GST Guidelines: Past and Future Developments / A. Charlet, St. Buydens // World Journal of VAT/GST Law. – 2012. – Vol. 1, iss. 2. – P. 175–184. – DOI: 10.5235/WJOVL.1.2.175.

27. CJEU – Recent Developments in Value Added Tax 2015 / eds. M. Lang, P. Pistone, A. Rust, J. Schuch, C. Staringer, D. Raponi. – Linde Publ., 2016. – 367 p. – (Series on International Tax Law, Vol. 99).

28. Consumption Tax Trends 2010: VAT/GST and Excise Rates, Trends and Administration Issues. – OECD Publ., 2011. – 167 p.

29. Echevarría Zubeldia G. First Step to a Worldwide VAT System: The OECD Guidelines / G. Echevarría Zubeldia // International VAT Monitor. – 2014. – Vol. 25, no. 4. – URL: https://www.ibfd.org/shop/international-first-stepworldwide-vat-system-oecd-vat-guidelines.

30. EU VAT Compass 2013/2014 / eds. W. van der Corput, F. Annacondia. – IBFD Publ., 2013. – 550 p.

31. James K. The Rise of the Value-Added Tax / K. James. – Cambridge : Cambridge University Press, 2015. – 476 p. – DOI: 10.1017/CBO9781107358522.

32. Lamensh M. The OECD International VAT/GST Guidelines: Completion of a (First) Major Step towards Global Coordination of Value-Added-Tax Systems / M. Lamensh // Intertax. – Vol. 44, iss. 5. – P. 348–437.

33. Tsindeliani I. A. Main elements of taxation in the conditions of the development of digital economy / I. A. Tsindeliani, K. T. Anisina, A. S. Burova, A. A. Kopina, E. V. Migacheva, V. E. Rodygina // Utopía y Praxis Latinoamericana. – 2019. – Vol. 24, extra 5. – P. 129–137.

34. Tsindeliani I. A. Transformation of the Legal Mechanism of Taxation Under the Influence of Digitalization: Russian Case Study / I. A. Tsindeliani, K. T. Anisina, M. A. Davydova, E. G. Kostikova, E. V. Migacheva, M. M. Proshunin, O. I. Lyutova, E. Y. Pavlova // Intertax. – 2021. – Vol. 49, iss. 5. – P. 435–446.