Преодоление действия норм международных налоговых договоров посредством внутригосударственного права одной из сторон (tax treaty override)

Раскрыто авторское представление о существе такого явления, как tax treaty override, и обозначены дискуссионные аспекты, связанные с ним. Tax treaty override – действие (в ряде случаев – бездействие) по расширению налогообложения за пределы (юрисдикционные ограничения), определенные в соглашениях об избежании двойного налогообложения, которое реализуется, главным образом, посредством целенаправленного изменения внутреннего законодательства. Изменение (расширение) налоговой юрисдикции, влияющее, в том числе, на содержание прав налоговых резидентов одного или обоих договаривающихся государств, – ядро tax treaty override. Главными целями регуляторного воздействия являются: юрисдикционные возможности государств (дистрибутивные правила) и налоговые льготы для резидентов (лиц для целей соглашений об избежании двойного налогообложения).

1. Хаванова И. А. Толкование и применение соглашений об избежании двойного налогообложения в условиях действия многосторонней Конвенции (язык договоров и право) : моногр. / И. А. Хаванова. – М. : Прометей, 2022. – 340 с.

2. Арнолд Б. Дж. Введение в налоговые договоры / Б. Дж. Арнолд. – 24 июня 2020. – 19 с. – URL: https://financing.desa.un.org/sites/default/files/2020-06/TT_Introduction_Ru.pdf (дата обращения: 01.03.2023).

3. Desai P. Tax Treaty Overrides – A Global Perspective / P. Desai // Academike. – Feb. 14, 2015. – URL: https:// www.lawctopus.com/academike/tax-treaty-overrides-a-global-perspective/ (дата обращения: 01.03.2023).

4. Пономарева К. А. Акты налогового права Европейского Союза и соглашения об избежании двойного налогообложения: проблемы соотношения при установлении правил борьбы с налоговыми злоупотреблениями / К. А. Пономарева // Правоприменение. – 2021. – Т. 5, № 4. – С. 175–186. – DOI: 10.52468/2542-1514.2021.5(3).175-186.

5. Sung-Soo H. The Harmonization of Tax Treaties and Domestic Law / H. Sung-Soo // Brigham Young University International Law & Management Review. – 2011. – Vol. 7, iss. 2. – P. 29–50.

6. Хабриева Т. Я. Основы взаимодействия международного и национального права / Т. Я. Хабриева // Влияние международного права на национальное законодательство : материалы заседания Междунар. шк.-практикума молодых ученых-юристов (Москва, 24–26 мая 2007 г.) / отв. ред. Т. Я. Хабриева, Ю. А. Тихомиров. – М., 2007. – С. 3–16.

7. Кучеров И. И. Международное налоговое право : акад. курс : учеб. / И. И. Кучеров. – М. : ЮрИнфоР, 2007. – 452 с.

8. Ковлер А. И. Европейская конвенция в международной системе защиты прав человека : моногр. / А. И. Ковлер. – М. : Ин-т законодательства и сравнит. правоведения при Правительстве РФ : Норма : ИНФРА-М, 2019. – 304 с.

9. Осминин Б. И. Приоритетное применение международных договоров в национальной правовой системе: условия и последствия / Б. И. Осминин // Журнал российского права. – 2017. – № 12. – С. 160–173. – DOI: 10.12737/article_5a2005088782b0.46114176.

10. De Pietro C. Tax Treaty Override : Dissertation thesis / C. De Pietro. – 2012. – 277 p. – DOI: 10.6092/unibo/ amsdottorato/5140.

11. Avi-Yonah R. S. Tax Treaty Overrides: A Qualified Defense of U.S. Practice / R. S. Avi-Yonah // Tax Treaties and Domestic Law / ed. by G. Maisto. – Amsterdam : IBFD Publ., 2006. – P. 65–80. – (EC and International Tax Law Series; vol. 2).

12. Винницкий Д. В. Международное налоговое право: проблемы теории и практики / Д. В. Винницкий. – М. : Статут, 2017. – 463 с.

13. Тихомиров Ю. А. Реализация международно-правовых актов в российской правовой системе / Ю. А. Тихомиров // Журнал российского права. – 1999. – № 3–4. – С. 87–96.

14. Гидирим В. А. Основы международного корпоративного налогообложения / В. А. Гидирим. – М. : Шаповалов Петров, 2017. – 1690 с.

15. Lunder E. K. What Happens if H.R. 1 Conflicts with U.S. Tax Treaties? / E. K. Lunder // Congressional Research Service. – December 19, 2017. – URL: https://sgp.fas.org/crs/misc/LSB10047.pdf (дата обращения: 12.04.2023).

16. Дернберг Р. Международное налогообложение / Р. Дернберг. – М., 1997. – 400 с. 17. Хаванова И. А. Денонсация и приостановление действия соглашений об избежании двойного налогообложения (теория и практика) / И. А. Хаванова // Финансовое право. – 2023. – № 1. – С. 22–25. – DOI: 10.18572/1813-1220-2023-1-22-25.

17. Бланкенагель А. «Прощай, Совет Европы!» или «Совет Европы, давай поговорим!»? Комментарий к Постановлению Конституционного Суда России от 19 апреля 2016 года об исполнимости Постановления ЕСПЧ по делу Анчугова и Гладкова от 4 июля 2013 года / А. Бланкенагель // Сравнительное конституционное обо-зрение. – 2016. – № 6. – С. 135–150.

18. Хаванова И. А. Оговорки и заявления в практике международных налоговых договоров / И. А. Хава-нова // Правоприменение. – 2021. – Т. 5, № 2. – С. 99–108. – DOI: 10.52468/2542-1514.2021.5(2).99-108.

19. Kock К. de. Treaty Override in German Domestic Law – In Line with the Constitution? : Master Thesis. – 2015. – 36 p. – URL: https://lup.lub.lu.se/luur/download?func=downloadFile&recordOId=5435305&file-OId=5435312 (дата обращения: 12.04.2023).

20. Dkhar B. T. Tax Treaty Override: A Comprehensive Analysis with Special Reference to India / B. T. Dkhar, T. Agarwal. – 2015. – 41 p. – URL: http://www.krrtaxmoot.law/2013/docs/taxtreaty_override_researchpaper.pdf (дата обращения: 12.04.2023).

21. Оппенгейм Л. Международное право. Т. I. Полутом 1 / Л. Оппенгейм. – М., 1948. – 384 с.

22. Тиунов О. И. Принцип соблюдения международных договоров: коллизии международного и нацио-нального права / О. И. Тиунов, Б. Г. Манов // Журнал российского права. – 2008. – № 6. – С. 124–142.

23. Schoueri L. E. Tax Treaty Override: A Jurisdictional Approach / L. E. Schoueri // Intertax. – 2014. – Vol. 42. – P. 682–683.

24. Ferreira Arruda V. The improper use of tax treaties by contracting states: Tax treaty dodging : Thesis / V. Ferreira Arruda. – Universiteit van Amsterdam, 2021. – 301 p.