Налогообложение трансграничных операций, совершаемых в электронной форме: развитие подходов к классификации доходов

Статья посвящена исследованию проблемы классификации различных видов доходов, полученных в результате совершения операций в электронной форме, для целей внутреннего налогового законодательства и двусторонних налоговых соглашений. Для достижения указанной цели в статье анализируются теоретические подходы ОЭСР и ООН, отдельные национальные правовые подходы, а также алгоритм классификации доходов при оказании облачных услуг. Выводы в первой части исследования неоднозначны: с одной стороны, комментариями к Модельным конвенциям ОЭСР и ООН выработаны подходы к разграничению цифровых платежей в целях налога на прибыль, с другой стороны, данные подходы не устраняют полностью правовой неопределенности в силу специфической природы цифровых услуг. Во второй части исследования рассмотрен взгляд на проблему с перспективы российского правоприменения. Для этого авторами проанализирована отечественная судебная практика, из которой трудно сделать однозначный вывод о выработке национального подхода к классификации в силу незначительного количества судебных дел. Как результат, авторами предпринята попытка формирования теоретико-методологической модели классификации цифровых платежей в целях применения налога на прибыль, исходя из положений национального законодательства.

1. Terada-Hagiwara A. Taxation Challenges in a Digital Economy - The Case of the People's Republic of China [Электронный ресурс] / A. Terada-Hagiwara, K. Gonzales, J. Wang // ADB Briefs. - 2019. - № 108. - P. 1-7. - URL: https://www.adb.org/sites/default/files/publication/504616/adb-brief-108-taxation-digital-economy-peoples-republic-china.pdf (дата обращения: 29.07.2020).

2. Requena J.A.G. Tax Treaty Characterization of Income Derived from Cloud Computing and 3D Printing and the Spanish Approach / J.A.G. Requena // Intertax. - 2018. - No. 46 (5). - P. 408-421.

3. Yu R. Characterisation of E-Commerce Transactions: A Review of TAG Final Report on Tax Treaty Characterisation [Электронный ресурс] / R. Yu. - URL: http://members.optushome.com.au/raymondyu/pub/papers/eChar.pdf (дата обращения: 29.07.2020).

4. Basu S. International taxation of e-commerce: Persistent problems and possible developments / S. Basu // The Journal of Information, Law and Technology. - 2008. - №1. - P. 1-25.

5. Badura E. Taxation Aspects of International E-Commerce [Электронный ресурс] / E. Badura // Management International Conference, Opalija, 2019, 29 May - 1 June. - DOI: 10.26493/978-961-6832-68-7.3 - URL: http://www.hippocampus.si/ISBN/978-961-6832-68-7/3.pdf (дата обращения: 29.07.2020).

6. Batayev A.V. Analysis of world trends in the field of cloud technology / A.V. Batayev // Эпомен. - 2019. -№. 32. - С. 228-233.

7. Mckinon M.J. An income tax proposal for inbound electronic services. M.Sc. Diss. [Электронный ресурс] / M.J. Mckinon. - Johannesburg: University of Johannesburg, 2016. - 110 p. - URL: https://ujcontent.uj.ac.za/vital/access/services/Download/uj:24308/SOURCE1 (дата обращения: 29.07.2020).

8. Agarwal S. Taxation of E-commerce Companies [Электронный ресурс] / S. Agarwal // Voice of Chartered Accountants. URL: http://voiceofca.in/siteadmin/document/05_08_15_Ecommerce.pdf (дата обращения: 29.07.2020).

9. Wheeler I.J. New Proposed Regulations on Cloud Computing and Digital Content Transactions / I.J. Wheeler, S.E. Wang, J.S. Lloyd // Journal of Taxation of Investments. 2020. - №37 (2). - P. 13-20.

10. Desai С. International Taxation - Royalty and Fees for Technical Services [Электронный ресурс] / C. Desai // Foundation for International Taxation. - URL: http://www.fitindia.org/downloads/Chhaya_Desai_2011.pdf (дата обращения: 18.09.2020).

11. Scornos D. Cloud computing and International Taxation / D. Scornos // Novita fiscali. - 2019. - Т. 2019. -№. 10. - С. 468-470.

12. Цохорова О.О. Определение «электронной услуги» для целей «налога на Google» [Электронный ресурс] / О.О. Цорохова // Zakon. ru - первая социальная сеть для юристов. 2019. 27 мая. - URL: https://zakon.ru/blog/2019/05/27/opredelenie_elektronnoj_uslugi_dlya_celej_naloga_na_google (дата обращения: 29.07.2020).

13. Хуснетдинов Р.Е. Прямое налогообложение иностранных участников электронной предпринимательской деятельности / Р.Е. Хуснетдинов // Академия бюджета и казначейства. Финансовый журнал. - 2011. - № 2(8). - С. 141-150.

14. Cicconi L. U.S. Tax Issues for Foreign Mobile Application Companies [Электронный ресурс] / L. Cicconi // Tax Practice. 2012. 12 Feb. - URL: https://www.gibsondunn.com/wp-content/uploads/documents/publications/Cicconi-USTaxIssuesforForeignMobileApplicationCompanies.pdf (дата обращения: 18.09.2020).

15. Sathianathan M. Copyright or Copyrighted Article? The Debate Continues [Электронный ресурс] / M. Sa-thianathan M. Ramani, R. Simhan // Mondaq. - 2013. - 26 Sept. - URL: https://www.mondaq.com/india/withholding-tax/265396/taxing-times-copyright-or-copyrighted-article-the-debate-continues (дата обращения: 29.07.2020).

16. Nov A. Taxation of Computer Software: the Israeli Tax Authority Position [Электронный ресурс] / A. Nov // HG Legal Resources. - URL: https://www.hg.org/legal-articles/taxation-of-computer-software-the-israeli-tax-au-thority-position-20410 (дата обращения: 29.07.2020).

17. Tadmore N. Further Discussion on Income Characterization / N. Tadmore // Canadian Tax Journal. - 2004. -Vol. 52, № 1. - P. 124-140.

18. Tan G. Tax Treaties' Interpretation and Application under the Challenges of the Digital Economy-Issues Raised by PANAMSAT v Beijing State Tax Bureau / G. Tan // Revenue Law Journal. - 2006. - Vol. 16, №. 1. - P. 66-75.

19. Forgione A. Clicks and mortar: taxing multinational business profits in the digital age / A. Forgione // Seattle UL Review. - 2002. - № 26. - P. 719-782.

20. McLure Ch.E. Jr. Taxation of Electronic Commerce in the European Union [Электронный ресурс] / C.E. McLure Jr. - Hoover Institute, Stanford University, 2002. - URL: http://citeseerx.ist.psu.edu/viewdoc/download?doi=10.1.1.95.5517&rep=rep1&type=pdf (дата обращения: 29.07.2020).